Налоги и сборы с юридических лиц

Sвыч.i — сумма i-ro вычета.

Всего Налоговым кодексом РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.

Налоговая ставка

Налоговая ставка λпр по налогу на прибыль для российс­ких налогоплательщиков устанавливается в размере 24%, из них 6,5% засчитывается в федеральный бюджет, 17,5%— в бюджеты субъектов РФ, которую регионы могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облига­ций, установлена ставка налога в размере от 0 до 15%.

Для иностранных организаций налоговые ставки установ­лены в размерах: 24% на прибыль от основной деятельности; 15-20% на прибыль по доходам от дивидендов, полученных от российских организаций, процентов по отдельным видам ценных бумаг и облигаций; 10% на прибыль от доходов по аренде транспортных средств; 0-9% по доходам от процен­тов по отдельным видам займов и облигаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятель­ности, облагается налогом по ставке от 0 до 24%.

Исчисление налога на прибыль

Сумма налога на прибыль (Sn) определяется как соответ­ствующая налоговой ставке (λпр) процентная доля от налого­вой базы (Дп):

Sп = Дп * λпр                       

Расчет суммы налога на прибыль

В течение отчетного периода налогоплательщики исчис­ляют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежаще­го уплате в первом квартале текущего периода, которая при­нимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сум­ма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принима­ется равной одной трети суммы авансового платежа, исчис­ленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, при­нимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полу­годия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячно-авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществ­ится.

Налогоплательщики могут исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя и из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Исчисление суммы налога на прибыль можно осуществлять в такой последовательности.

1.   Составить (уточнить) каталог объектов (работ, услуг, >варов, основных средств, имущества, проводимых операций), по которым получены суммы доходов за отчетный период, i = 1...n.              ,

2.   Уточнить изменения налогового законодательства по 5ъектам налогообложения и налоговым ставкам λпр произв­едшим за отчетный налоговый период.

3.   Произвести группировку объектов налогообложения в соответствии с налоговыми ставками, например, как приведено в табл 2.

Таблица 2             

4. Составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения, β = 1...ГП.

5, Рассчитать налоговые базы по каждому виду товаров ют, услуг) группы объектов налогообложения по форму

6. Рассчитать налог на прибыль по каждому виду товаров 5от, услуг.) каждой группы объектов налогообложения по формуле.

7.  Уточнить налоговый период (дату уплаты предыдущего платежа) Тнп

8.  Рассчитать общую сумму уплаты налога на прибыль по м группам объектов налогообложения по формуле

9.              Уточнить сумму налога на прибыль, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, ±.

10.              Рассчитать фактическую сумму уплаты налога на принять за отчетный период по формуле:

1.4 Единый социальный налог

Налогоплательщиками единого социального налога при­знаются:

I.  Лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации;

индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями;

II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях исчисления ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимате­лям. Если налогоплательщик одновременно относится к несколь­ким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачива­ет налог по каждому основанию.

В налоговый орган по месту постановки на учет он должен представлять: ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам; налоговую декларацию как индивидуальный предпринима­тель по уплате налога с собственных доходов.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, производящих выплаты физическим ли­цам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, ока­зание услуг, а также вознаграждения по авторским договорам.

Не являются объектом налогообложения: выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, пред­метом которого является выполнение работ, оказание услуг, ав­торским договором. Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным с ним трудовым дого­вором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором;

выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых до­говоров, предметом которых является переход права собствен­ности или иных вещных прав на имущество (имущественные пра­ва), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

По договору аренды транспортного средства с экипажем на­числение и уплата налога осуществляются с выплат в пользу чле­нов экипажа.

Объектом налогообложения для индивидуальных предприни­мателей и адвокатов признаются доходы от предприниматель­ской либо иной профессиональной деятельности за вычетом рас­ходов, связанных с их извлечением.

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимос­ти от формы, в которой они производятся) не признаются объек­том налогообложения, если:

1) у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не от­несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не яв­ляющихся налогоплательщиками налога на прибыль организа­ций, а именно:

организации, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности.

организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности;

организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по дея­тельности, относящейся к игорному бизнесу;

иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль;

2) у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (нало­говом) периоде. Эта норма не распространяется на налогопла­тельщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на до­ходы физических лиц, а именно:

индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов дея­тельности;

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности;

физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база

Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществ­ляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщи­ками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой они осуществлялись, в ча­стности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, иму­щественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммуналь­ных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Следует отметить, что указанные выше налогоплательщики, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адво­катов определяется как сумма доходов, полученных такими на­логоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной про­фессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вы­чету в целях их налогообложения, определяется в порядке, ана­логичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

При этом следует отметить, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу ра­ботников, не за результаты трудовой деятельности, например, суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных сорев­нованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в обществен­ной работе и т.п., подлежат налогообложению только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым до­говором;

Суммы, не подлежащие налогообложению

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ, относятся пособия, выпла­чиваемые за счет средств государственных социальных внебюджет­ных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы по­собий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по ухо­ду за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст. 256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного са­моуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и комму­нальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствую­щего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;