Налоги и сборы с юридических лиц

Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет.

Для исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, по итогам налогового периода, необходимо:

1) Рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

2) Исчислить величину налоговых вычетов.

В бюджет вносится разница между суммой НДС начисленной за налоговый период в бюджет и налоговыми вычетами.

Во всех расчётных документах а так же в первичных учётных документах и счетах фактурах на реализацию продукции, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В расчётных и первичных учётных документах  по товарам, работам, услугам, освобождённым от налога, делается отметка о том что НДС не взимается.

Суммы налога, предъявляемые, налогоплательщику поставщиком за приобретённое им сырьё подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям подлежащим налогообложению.

Налоговый вычет – один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При исчислении НДС, налоговому вычету подлежат так же суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода, который определяется как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превышающих 2 млн. руб. – квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваем объектом налогообложения и суммой налоговых вычетов.

Счёт-фактура является документом служащим основанием для предъявленных сумм налога, к вычету или возмещению из бюджета. Не составляется счёта-фактуры при реализации: ценных бумаг, а так же банками, страховыми компаниями, негосударственными пенсионными фондами, по операциям подлежащим налогообложению.

Так же для исчисления НДС, важным является момент определения налоговой базы, при реализации, передаче товаров, работ, услуг, которыми является наиболее ранняя из следующих дат:

1) День отгрузки.

2) День оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих товаров.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации, передачи товаров за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным.

Налогоплательщики и налоговые агенты, в сроки установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учёта, расчёты по установленной форме, в виде налоговой декларации.

1.2.              Акцизы

Акцизы — вид косвенных налогов на товары, включае­мых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в до­ход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акцизы на нефть, природ­ный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый за­числяются исключительно в федеральный бюджет.

Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ли­кероводочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюд­жеты субъектов РФ.

Объектами налогообложения признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами налогообложения. Кроме того, около 15 случаев налогообло­жения по акцизам имеют свои особенности при исчислении налога при перемещении подакцизных товаров через тамо­женную границу.

В частности, объектами налогообложения признаются опе­рации: реализация подакцизных товаров, в том числе пред­метов залога и передачи этих товаров по соглашению; ис­пользование нефтепродуктов для собственных нужд субъек­тами налога; получение нефтепродуктов субъектами налогов, в том числе в собственность; передача товаров собственнику или по договору; реализация товаров со складов; реализа­ция видов сырья за границу и другие операции,

Не подлежат налогообложению операции: передача подак­цизных товаров структурным подразделениям, не являющим­ся налогоплательщиками; первичная реализация или пере­дача конфискованных или бесхозных подакцизных товаров; использование отдельных видов сырья на собственные нуж­ды и другие операции.

Плательщиками акцизов являются предприятия и орга­низации, производящие и реализующие подакцизные това­ры, независимо от форм собственности, а также индивиду­альные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим ли­цам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, выплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализую­щие их.

От уплаты акцизов освобождается продукция, экспорти­руемая за пределы стран — членов СНГ, с предоставлением субъектом налога в налоговый орган подтверждающих доку­ментов.

Определение налоговой базы на акцизы

1.   Налоговая база определяется по каждому виду подак­цизного товара и подакцизного минерального сырья.

2.   Налоговая база подакцизного товара определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном виде при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен на товары.

Если подакцизные товары представлены через объем реализованных (переданных) товаров или подакцизного ми­нерального сырья — и., то налоговая база определяется в натуральном виде через эту величину:

где п — количество i-x видов подакцизных товаров (подак­цизного минерального сырья), i = L…n;

u1 — объем i- гo вида подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).

Если подакцизные товары представлены через стоимость реализованных подакцизных товаров (подакцизного минераль­ного сырья), то налоговая база определяется как стоимость этих товаров без учета акциза и НДС:

где СА2, — общая сумма выручки от реализации i- гo вида подакцизного товара (подакцизного сырья);

— налоговая ставка на данный I - й вид подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).

3.   Налоговая база акцизов по передаваемым ювелирным
изделиям или бывшим в употреблении или лому таких товаров определяется как стоимость переработки без учета НДС:

где С — стоимость (цена) реализации (переработки) ювелир­ных изделий (лома) i- гo вида (изделия, лома и т. д.).

4.              Налоговая база при реализации (передаче) природного
газа и отдельных видов минерального сырья на внутреннем
рынке определяется через стоимость с учетом предоставленных скидок за вычетом налога НДС, а если организации ока­зывалась финансовая помощь, выдавались авансовые или иные платежи, то налоговая база увеличивается на сумму, полученную за реализацию товара без учета акциза и НДС.

5. Налоговая база при реализации природного газа за пре­делы территории РФ определяется как стоимость реализо­ванной продукции без учета НДС при реализации в стра­ны — члены СНГ, таможенных пошлин и расходов на транс­портировку газа за пределы территории РФ.

Налоговые ставки

Налоговые ставки на товары и подакцизное минеральное сырье устанавливаются, в размере от 0 до 3629 руб. за единицу измерения (литр, килограмм, тонну, штуку, 1000 шт., кВтч) в зависимости от вида подак­цизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т. д.) или в размере от 20 до 80% при реализации алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ. По отдельном видам спиртовой продукции, табачных изделий и природному газу 100% акцизов поступает в федеральный бюджет, по другим продуктам — от 40 до 95%.

Исчисление налога (акциза)

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (SA) исчисляется как произведение на­логовой базы на налоговую» ставку.

Расчет суммы акциза

Суммы акцизов, подлежащие уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с уче­том уменьшения на суммы налоговых вычетов, если таковые предусмотрены НК РФ.

Расчет сумм акцизов можно осуществить в такой последовательности.

1.  Составить (уточнить) каталог подакцизных, товаров (по­дакцизного минерального сырья), по которым налогоплатель­щик уплачивает акцизы, i = l...n.

2.  Уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам  произо­шедшим в отчетном налоговом периоде.

3.  Произвести ранжировку объектов налогообложения на группы в соответствии с величиной налоговой ставки, напри­мер, как это представлено в табл. 1.

4.  Составить (уточнить) каталог объектов льготного нало­гообложения.

Таблица 1

5. Рассчитать налоговые базы по каждому виду группы объек­тов в соответствии с формулами.

6. Рассчитать сумму акциза по каждой группе объектов налогообложения, по формулам.

7. Уточнить налоговый период (дату уплаты предыдущего платежа).

8. Рассчитать общую сумму уплаты акциза по всем груп­пам объектов налогообложения согласно формуле.

9.   Уточнить сумму акциза, уплаченного в предыдущем налоговом периоде.

10.   Рассчитать фактическую сумму уплаты акциза за дан­ный период.

1.3. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой фе­деральный и регулирующий налог.

К доходам относятся:

♦  доходы от реализации товаров (работ, услуг), т. е. вы­ручка от реализации товаров собственного производства, ранее приобретенных товаров, реализации имущества и иму­щественных прав;

♦  внереализованные доходы от долевого участия в дру­гих организациях; курсовой разницы, образующейся при про­даже иностранной валюты; сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вкла­да; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет и т. д.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят следующие доходы:

♦  в виде имущества, имущественных прав, которые получе­ны в качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи;

♦  в виде средств, полученных по договору кредита, зай­ма, грантов, инвестиций и т. д. (всего в НК РФ представлено более 50 позиций).

Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на следующие суммы за счет следующих видов расходов:

♦              на сумму производственных расходов, связанных с про­изводством и реализацией продукции; материальными зат­ратами на приобретение сырья, инструмента, топлива, ком­плектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имуще­ства и основных средств, рекультивацией земель; оплатой труда, надбавок и компенсаций по оплате отпусков, проез­да к месту работы, жилого фонда отдельным работникам; амортизации имущества и ремонту основных средств; осво­ение природных ресурсов; изобретения, исследования и опытно-конструкторские разработки; страхование основных средств, имущества и т. д. (всего НК РФ предусмотрено око­ло 270 позиций).

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, ус­луг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов на­логов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподго­товку кадров и другие виды затрат (всего около 300 пози­ций, определенных Налоговым кодексом РФ).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продук­ции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международ­ные организации. Не являются субъектами налога организа­ции любых форм собственности от произведенной ими сельс­кохозяйственной продукции, ЦБ РФ по прибыли от регули­рования денежного обращения и организации малого бизнеса.

Налоговая база

Налоговая база определяется как доход налогоплательщи­ка, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и пе­реподготовкой кадров:

где Доб — общий доход организации, полученный за реализа­цию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n — количество вычетов i-ro вида;