Налог на транспорт

">      Фрахтователи  судов - по судам, зарегистрированным в  реестре арендованных иностранных  судов.

      Эксплуатанты - по воздушным транспортным средствам.

      Уплачивать  налоги должны в том числе и  органы государственной власти, на которых зарегистрированы транспортные средства.

      Нередко при продаже автомобиля их предпочитают передать его по доверенности, не составляя  договор купли-продажи. Кто будет  платить налог в этой ситуации, зависит от того, когда выдана доверенность:

      если  доверенность была выдана до 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, кто указан в доверенности;

      если  доверенность выдана начиная с 30 июля 2002 года, налог будет платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство.

      При этом в первом случае гражданин, на которого зарегистрирован транспорт, должен уведомить налоговую инспекцию  по месту своего жительства о том, что он передал его по доверенности. ⁴

      Признание налоговыми органами физических и юридических  лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые  эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном  ст.362 Налогового кодекса РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (формы сведений утверждены приказом МНС России от 10.10.02 г. N БГ-3-02/729). Физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 г. N 110-ФЗ лицами, на которые зарегистрированы транспортные средства, также являются налогоплательщиками.

      Государственная регистрация транспортных средств  осуществляется в соответствии со следующими документами:

      постановление Правительства Российской Федерации  от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации";

      приказ  МВД России от 26.11.96 г. N 624 "О порядке регистрации транспортных средств";

      правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденные Минсельхозпродом России от 16.01.95 г.;

      приказ  Минобороны России от 23.06.97 г. N 246 "О государственных регистрационных и опознавательных знаках, надписях и обозначениях на транспортных средствах Вооруженных Сил Российской Федерации";

      другие  документы. ⁵

      Государственная регистрация в отношении водных транспортных средств осуществляется в соответствии со ст.17 Кодекса внутреннего водного транспорта, Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации. Порядок государственной регистрации водных транспортных средств установлен приказами Минтранса России от 26.09.01 г. N 144 и от 29.11. 2000 г. N 145, а также приказом Минобороны России от 4.12. 2000 г. N 570.

      Государственная регистрация в отношении воздушных  транспортных средств (самолеты, вертолеты  и иные воздушные транспортные средства) осуществляется согласно ст.33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.97 г. N 60-ФЗ в порядке, определенном приказом Минтранса России от 12.11.95 г. N ДВ-110, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 31.01.01 г. N 74.

      Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения транспортных средств (ст.83 Налогового кодекса РФ). При этом место нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет определяется в соответствии с п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ. Так, местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации (место государственной регистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства, а для физического лица - место жительства физического лица, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано). Местом нахождения наземных транспортных средств (автомотранспортных средств и другой самоходной техники) для налогообложения транспортным налогом является место государственной регистрации транспортных средств (или временной регистрации транспортных средств по месту пребывания на территории соответствующего субъекта Российской Федерации). ⁶

      Одним из элементов каждого налога является объект налогообложения – предмет, действие или явление (имущество, доход, продажа и т.д.), которые в соответствии с законом подлежат обложению.

      Транспортные  средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы:

      1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном  ходу);

      2) водные (теплоходы, яхты, парусные  суда, катера, моторные лодки, буксируемые  суда и др.);

      3) воздушные (самолеты, вертолеты и  др.).

      При применении ст.358 Налогового кодекса РФ нужно учитывать, что в настоящее время используются следующие понятия:

      Транспортное  средство (наземные транспортные средства) - устройство, предназначенное для  перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем (ст.2 Федерального закона от 10.12.95 г. N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Для целей налогообложения транспортным налогом к ним относятся автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепы к ним, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрация которых производится в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938.

      Воздушное транспортное средство (судно) - летательный  аппарат, поддерживаемый в атмосфере  за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли  или воды (ст.32 Воздушного кодекса Российской Федерации).

      Водное  транспортное средство - самоходное или  несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (ст.3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации). ⁷

      При определении видов автомототранспортных средств и отнесении к категории  грузовых или легковых автомобилей  следует руководствоваться:

      Конвенцией  о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г), ратифицированной указом президиума ВС СССР от 29.04.74 г. N 5938-VIII;

      Классификацией  автотранспортных средств, принятой правилами  Европейской экономической комиссии ООН (ЕЭК ООН);

      Положением  о паспортах транспортных средств  и шасси транспортных средств, утвержденным совместным приказом МВД России, ГТК  России и Госстандарта России от 30.06.97 г. N 399/388/195.

      Распределение транспортных средств по категориям, предусмотренным главой 28 Налогового кодекса РФ, в целом аналогично категориям транспортных средств, которые  предусмотрены Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 года.

      Конвенция, в частности, предусматривает такие  категории транспортных средств, как  мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает для  них ряд критериев (разрешенный  максимальный вес, количество сидячих  мест, предназначение для перевозки  грузов или перевозки пассажиров), позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей  категории.

      Поэтому, чтобы рассчитать транспортный налог  по транспортному средству, отнеся его к той или иной категории, нужно руководствоваться конвенцией. А рассчитывая налог по автоподъемникам  и другим специализированным машинам, не упомянутым конвенцией, следует  руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Такие же разъяснения приведены  в письме Минфина России от 22 ноября 2006 г. N 03-06-04-02/15. ⁸

      Учет  транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, и лиц, признаваемых согласно ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств.

      В пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса  РФ перечислены транспортные средства, которые не облагаются налогом абсолютно  во всех регионах, даже если об этом ничего не сказано в законах субъектов  РФ. В частности, не подлежат налогообложению:

      весельные лодки, а также моторные лодки  с двигателем мощностью не свыше  пяти лошадиных сил;

      автомобили  легковые, специально оборудованные  для использования инвалидами;

      пассажирские  и грузовые морские, речные и воздушные  суда, находящиеся в собственности  компаний, основным видом деятельности которых являются пассажирские и  грузовые перевозки;

      транспортные  средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта  их угона (кражи) документом, выдаваемым милицией.

      При этом фирмы не должны специально приносить  в инспекцию документы, подтверждающие право не платить налог с транспорта, перечисленного в статье 358. Однако при камеральной или выездной проверке налоговики скорее всего затребуют  такие бумаги (таблица 1. поэтому  они должны быть в наличии у  организации.  

 

       Таблица 1.

      Документы, подтверждающие право не платить  транспортный налог

 

      Налоговая база – это часть объекта обложения, образующаяся в результате учета  всех полагающихся льгот и изъятий  и служащая предметом непосредственного  применения налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и зависит от его вида (ст.359 Налогового кодекса РФ). В связи с разнородностью объектов налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу (таблица 2). Например, в отношении водных несамоходных средств налоговая база - это валовая вместимость в тоннах, а в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, - его мощность в лошадиных силах.  

      Таблица 2.