Налог на имущество предприятия

где СрГодСт - среднегодовая  стоимость основных средств;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость  ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость  ОС на 1-е и последнее число  последнего месяца налогового периода;

М - количество месяцев налогового периода.

Например, при определении среднегодовой стоимости основных средств за 2009 г. формула расчета выглядит так:

СрГодСт = (ОС на 1 января 2009 г. + ОС на 1 февраля 2009 г. + ... + ОС на 1 декабря 2009 г. + ОС на 31 декабря 2009 г.) / 13 мес.

 

Рассчитаем среднегодовую  стоимость имущества ЗАО «Север»  за 2009 год.

У ЗАО «Север» на балансе  числятся основные средства, которые  облагаются налогом на имущество. В  отношении этих объектов предприятие  уплачивает налог по месту своего нахождения. Остаточная стоимость указанных  основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:

 

Таблица 9 – Среднегодовая  стоимость имущества ЗАО «Север»

 

Дата	Остаточная стоимость ОС, руб.
01.01.2009	13981335
01.02.2009	14079874
01.03.2009	13848427
01.04.2009	13617258
01.05.2009	15037128
01.06.2009	14780227
01.07.2009	15380929
01.08.2009	17081165
01.09.2009	16799982
01.10.2009	16521834
01.11.2009	16246376
01.12.2009	15970919
31.12.2009	16032595

 

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации  ЗАО «Север» за 2009 г.

Налоговая база (среднегодовая  стоимость имущества) составит:

СрГодСт = (13981335      руб. + 14079874 руб. + 13848427 руб. + 13617258 руб. + 15037128 руб. + 14780227 руб. + 15380929 руб. + 17081165 руб. + 16799982 руб. + 16521834 руб. + 16246376 руб. + 15970919 руб. + 16032595руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 15336773 руб.

 

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается  региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может  превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

 

Шаг 3.

Применяем льготу по освобождению от налога на имущество.

1. Сначала отражаем по строкам 020 - 140 в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря 2009 г. соответственно.
2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за 2009 г.
3. Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13.
4. Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.
5. И наконец, из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества.

Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.

В ЗАО «Север» нет льгот  по налогу на имущество, поэтому расчета  не будет.

 

Шаг 4.

Исчисляем налог за 2009 г.

Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

15336773 руб. x 2,2% - 238610 руб. = 98799 руб.

Данное значение округляем  до целых рублей.

Налог к уплате в бюджет в размере 98799 руб. бухгалтер ЗАО «Север» отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации. (Приложение 25)

 

 

 

 

 

3.3. Порядок и  сроки уплаты налога

 

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая  база за истекший год и исчисляется  сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия  и 9 месяцев календарного года. Право  решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено  законодательным органам субъектов  РФ (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ).

Если в региональном законе о налоге на имущество установлено, что отчетных периодов нет, то все  налогоплательщики данного субъекта РФ уплачивают налог только по итогам налогового периода.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют  и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый  расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Отметим, что субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Налоговый календарь на первый квартал  2010 года представлен в  приложении 26.

 По общему правилу предприятие должно уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.

Однако региональным законом  о налоге на имущество отдельные  категории организаций могут  быть освобождены от уплаты авансовых  платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Более того, субъекты РФ имеют  право вовсе не устанавливать  отчетные периоды для данного  налога (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не уплачиваются. Ведь их сумма рассчитывается только по итогам отчетного периода (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения налогового расчета)):

 

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,                                                      (4)

 

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

СрСтл - средняя стоимость  имущества, не облагаемого в связи  с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением  льготы по уменьшению налога к уплате.

Чтобы применить эту формулу, нужно последовательно произвести следующие действия.

1. Определить объект налогообложения, в том числе:

- исключить из расчета имущество, которое объектом налогообложения не признается;

- выделить группы (объекты)  основных средств, по которым  авансовые платежи рассчитываются  отдельно.

2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (базу для начисления авансовых платежей), в том числе применить льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.
3. Умножить базу для начисления авансовых платежей на налоговую ставку и выделить 1/4 от полученного произведения.
4. Применить льготы по уменьшению суммы налога к уплате.

 

Шаг 1.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество - это имущество, которое учтено на балансе предприятия в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Обычно рассчитывать авансовый  платеж по налогу на имущество можно  по остаткам на указанных счетах. Но в ряде случаев расчет по остаткам не подойдет.

Во-первых, отдельные виды имущества не признаются объектом налогообложения. Например, земельные участки и  иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому стоимость  такого имущества вам нужно сразу  исключить из расчета.

Во-вторых, авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается отдельно в отношении (п. 3 ст. 382, ст. ст. 384, 385 НК РФ):

- имущества, которое числится  на балансе головной организации  (кроме недвижимости, расположенной  вне места ее нахождения);

- имущества, которое числится  на балансе каждого обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс (кроме недвижимости, расположенной  вне места его нахождения);

- каждого объекта недвижимости, который расположен вне места  нахождения головной организации  или подразделения, имеющего отдельный  баланс;

- имущества, облагаемого  налогом по разным ставкам  (если законом вашего субъекта  РФ предусмотрены дифференцированные  ставки налога в соответствии  с п. 2 ст. 380 НК РФ).

При этом подчеркнем, что  налог на имущество (авансовые платежи) рассчитывается пообъектно только в  отношении недвижимости, расположенной  вне места нахождения организации  или ее обособленного подразделения  с отдельным балансом. В отношении  другого имущества налог рассчитывается в целом по группе. На это указал Минфин России в п. 1 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16.

Кроме того, при заполнении налогового расчета по авансовому платежу  по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина  России от 20.02.2008 N 27н (далее - налоговый  расчет), необходимо также посчитать  отдельно авансовые платежи:

- по льготируемому имуществу  - в отдельности по каждой льготе, связанной с полным освобождением  того или иного имущества от  налога;

- по каждому основному  средству, которое расположено на  территории сразу нескольких  субъектов РФ или на территории  субъекта и в территориальном  море РФ (на континентальном шельфе  или в исключительной экономической  зоне РФ).

Это следует из формы налогового расчета и п. 5.2 разд. V Порядка  заполнения налогового расчета.

Подчеркнем, что отдельный  расчет налога (авансового платежа) по двум последним категориям имущества  носит формальный характер и предназначен только для целей составления  налоговой отчетности. Поэтому он не влияет на сумму налога (авансового платежа) к уплате.

 

Шаг 2.

Определяем среднюю стоимость  имущества

Средняя стоимость имущества  за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по правилам п. 4 ст. 376 НК РФ. На это указывает  п. 4 ст. 382 НК РФ.

Формула расчета средней  стоимости имущества выглядит так:

 

СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),                                   (5)

 

где СрСт - средняя стоимость  имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2... - остаточная стоимость  этого имущества на 1-е число  каждого месяца отчетного периода;

ОСп - остаточная стоимость  имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;

ОСсл - остаточная стоимость  имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем  отчетного периода;

М - количество месяцев в  отчетном периоде.

Поясним подробно, как применить  эту формулу на практике.

Итак, последовательность действий такова.

1. Сначала определяем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, непосредственно следующего за отчетным периодом.
2. Значения остаточной стоимости имущества отражаются по строкам 020 - 110 графы 3 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.
3. Затем суммируем все полученные значения остаточной стоимости имущества.
4. И наконец, полученную сумму делим на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Округленная сумма средней  стоимости имущества за отчетный период отражается по строке 120 разд. 2 налогового расчета.

Напомним, что рассчитать среднюю стоимость нужно отдельно по каждой группе имущества или объекту  недвижимости, которые вы выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и  п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

Налоговая база (за 1 квартал ) составит:

СрГодСт = (13981335      руб. + 14079874 руб. + 13848427 руб. + 13617258 руб. + 15037128 руб. + 14780227 руб. + 15380929 руб. + 17081165 руб. + 16799982 руб. + 16521834 руб. + 16246376 руб. + 15970919 руб. + 16032595руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 15336773 руб.