Налог на имущество предприятия

ЗАО «Предприятие «Север»  применяет общий режим налогообложения  с момента государственной регистрации  и постановки на учет в налоговом  органе. Общество производит определенные платежи в бюджет: налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество организации, плату за землю, НДС, транспортный налог.

Налог на прибыль

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы от сдачи имущества внаем.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества  и имущественных  прав.

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета. С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль (п.1 ст.28 НК РФ) составляет 20% в т.ч. федеральный бюджет - 2%, региональный бюджет - 18%.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующей налоговой ставки.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие  налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарный год) представляются налогоплательщиками  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого  отчетного периода.

НДФЛ

В соответствии со ст. 209 ПК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в РФ и/или от источников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, либо от источников в РФ  для  физических лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой  базы согласно ст. 210 Н К РФ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13% (ст.224 НК). На ЗАО «Предприятие «Север» расчетный отдел ежемесячно подает в налоговый орган НДФЛ-2, НДФЛ-3 о доходах своих сотрудников.

ЕСН

Единый социальный налог  введен главой 24 НК РФ. Налог зачисляется  во внебюджетные фонды: пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования  РФ, фонд обязательного медицинского страхования РФ.

ЕСН предназначен для мобилизации  средств с целью реализации прав граждан на государственную, пенсионную, медицинскую помощь и социальное обеспечение. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателем в  пользу работников за отчетный период. Налоговым периодом по ЕСН признаётся календарный год. Общая ставка по ЕСН 26%, в т.ч. в федеральный бюджет - 20%, в ФСС – 2,9%, в федеральный ФОМС – 1,1%, в территориальный ФОМС – 2% (ст.241 НК).

Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15 числа  следующего месяца. Налогоплательщики  предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МФ РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество

Налогом на имущество предприятий  облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе предприятия.

Налоговая база - средняя  стоимость имущества за отчетный период, определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца отчетного периода и 1-е  число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в  отчетном периоде, увеличенное на единицу (ст.375 НК). При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, утвержденной в  учетной политике организации.

Налоговая ставка налога на имущество 2,2% (ст.380 НК).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым  платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода. (Приложение 23,24,25)

Земельный налог

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования  на территории которого введен налог. Налоговая база определяется в отношении  каждого земельного участка как  его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом (ст.391 НК).

Налогоплательщики – организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу по истечении 1,2,3 квартала текущего налогового периода  как ¼ соответствующей налоговой  ставки.

Арендная плата в указанные  сроки вносится ЗАО «Предприятие «Север» путем перечисления на счет Управления федерального казначейства (Администрация города Кирово –  Чепецка) и Управления Федерального Казначейства по Кировской области (Управление (Комитет) по делам муниципальной  собственности г.Кирова). 

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогом облагаются все этапы  прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем  этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость  товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к  потребителю.

Налоговая база при реализации  налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен (ст.154 НК).

Общая ставка НДС 18% (ст.164 НК)

После реализации товаров (работ, услуг) в течении 5 дней составляется счет – фактура которая является документом служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных  прав. Налогоплательщик обязан составить  счет – фактуру, вести журнал учета  полученных и выставленных счетов –  фактур, книги покупок и книги  продаж.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период равными долями, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал).

Транспортный налог

Транспортный налог, ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной  принадлежности, а также граждане РФ, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы  на пневмоходу, в размере, который  зависит от количества лошадиных  сил транспортного средства.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ст.359 НК).

Налоговые ставки устанавливаются  в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или  валовой вместимости транспортных средств, категорий транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства (ст. 361 НК).

Налоговые декларации по налогу предоставляются организацией не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты  по авансовым платежам представляются в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании таблицы 8 рассчитаем  налоговую нагрузку предприятия, которая рассчитывается по формуле:

Н_н = НП / В *100%, где                                                                                      (1)

НП – общая сумма  начисленных налогов;

В – доходы от реализации (Выручка).

Таблица 8 – Налоги, уплаченные ЗАО «Север» 2009 году, руб.

Наименование показателя	2008 г.		2009 г.		Абсолютные изменения, %
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	За 2009г к 2008 г.
Начисленные налоги (НП) Налог на имущество НДФЛ Налог на прибыль Прочие Итого	85289 3836 120 69423 158668	54 2 1 43 100	99539 5298 82 73290 178209	55,5 3 0,5 41 100	121 138 68 106
Выручка, руб.,В	3876000	100	4840000	100	125

 

Н_н2008 = 158668/3876000*100%= 4,1%

Н_н2009 = 178209/4840000*100% = 3,7%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Порядок исчисления  налога на имущество предприятия

Формула расчета налога за год выглядит так (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения декларации)):

 

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,                        (2)

 

где НИ - сумма налога на имущество  по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая  стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая  стоимость имущества, не облагаемого  налогом на имущество в связи  с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение  налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом  субъекта РФ;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением  льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного  в иностранном государстве.

Чтобы применить эту формулу, нужно последовательно произвести следующие действия.

1. Определить объект налогообложения,  в том числе:

- исключить из расчета  имущество, которое не признается  объектом налогообложения;

- выделить группы (объекты)  основных средств, по которым  налог на имущество исчисляется  отдельно.

2. Рассчитать среднегодовую  стоимость имущества, в том  числе применить льготы по  полному освобождению от налога.

3. Применить налоговую  ставку.

4. Применить льготы в  виде уменьшения суммы налога  к уплате.

5. Зачесть налог, ранее  уплаченный за границей.

 

Шаг 1.

Определяем объект налогообложения  по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации  учитываются на счете 01 "Основные средства". Счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Шаг 2.

Определяем среднегодовую  стоимость всего облагаемого  имущества за 2009 г.

Для исчисления базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения. Именно эти данные участвуют в расчетах (абз. 2 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Для этого предусмотрена  специальная формула 

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),                           (3)