Налог на имущество организаций

p align="justify">     Ос-т. полуг. =                (6+1) 
 

     Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.: 

     Ос -т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04+ Ос-т01.05+ Ос-т01.06+ Ос-т01.07+ Ос-т01.08+ Ос-т01.09+ +Ос-т01.10

     Ос-т.9 мес. =                  (9+1) 
 
 

     Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

     Ос -т01.01+Ос-т 01.02+ Ос-т01.03+ Ос-т01.04+ Ос-т01.05+ Ос-т01.06+ Ос-т01.07+ Ос-т01.08+ Ос-т01.09+ +Ос-т01.10+Ос-т01.11+Ос-т01.12+Ос-т01.13

     Ос-т . за год =       (12+1) 
 

           где Ос-т01.13– стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.

           Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     - облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

     Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому  для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

           Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.

     Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая  база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

     Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на континентальном  шельфе Российской Федерации или  в исключительной экономической  зоне Российской Федерации), в отношении  указанного объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     К таким объектам относятся линии  электропередачи, автомобильные и  железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии  и т.д.

     В отношении такого объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

     - в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации,  а также для объекта недвижимого  имущества, относящегося к деятельности  иностранной организации на территории  РФ через постоянное представительство);

     - в части, пропорциональной доле  инвентаризационной стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта, принадлежащего на праве  собственности иностранной организации,  не осуществляющей деятельности  на территории РФ через постоянное  представительство, а также объекта,  принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, осуществляющей  деятельность на территории РФ  через постоянные представительства,  но не относящихся к такой  деятельности).

     Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

     Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут  уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут  уплачивать налог один раз по окончании  налогового периода.

     Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

      Договор простого товарищества (договор о  совместной деятельности) – договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить  свои вклады и совместно действовать  без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

     Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской  деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. 

     Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности), а также  исходя из остаточной стоимости иного  признаваемого объектом налогообложения  имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество  товарищей, учитываемого на отдельном  балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим  общие дела.

     Каждый  участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного  им в совместную деятельность.

     В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело.

     Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому  налогоплательщику – участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на 1-е число каждого  месяца соответствующего отчетного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения  налоговой базы.

     Таким образом, чтобы участники договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:

     - об остаточной стоимости общего  имущества на 1-е число каждого  месяца;

     - о доле каждого участника в  общем имуществе. 

     Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий учет общего имущества. Кодексом определен крайний  срок сообщения указанных сведений – 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

     Согласно  ст.378 НК РФ, имущество, переданное в  доверительное управление, а также  имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

           По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество  в доверительное управление, а  другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах  учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности  на него к доверительному управляющему.

     Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года № 5861/02, договор доверительного управления – это реальный договор, то есть предполагающий возникновение  гражданских прав и обязанностей не ранее передачи имущества учредителем  управления доверительному управляющему.

     В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

     - состав имущества, передаваемого  в доверительное управление;

     - наименование юридического лица  или имя гражданина, в интересах  которых осуществляется управление  имуществом (учредителя управления  или выгодоприобретателя);

     - размер и форма вознаграждения  управляющему, если выплата вознаграждения  предусмотрена договором; 

     - срок действия договора.

     Подлежит  налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так  и имущество, приобретенное доверительным  управляющим в рамках договора доверительного управления.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год.

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным  НК РФ части Ⅱ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.  

     1.4. Налоговые льготы, налоговая  декларация по налогу на имущество организаций

     Налоговые льготы – это полное или частичное  освобождение от налогообложения отдельных  категорий налогоплательщиков (юридических  лиц или физических лиц), предоставляемое  нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент  налогообложения.

     Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и  сборам.

     В Российской Федерации с принятием  НК РФ используется термин «льготы  по налогам и сборам».

     Льготы  по налогам и сборам – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

     В соответствии НК РФ части Ⅰ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.