Налог на доходы физических лиц: сущность, порядок исчисления и взимания, проблемы

В сентябре 2008 г. по заказу ФНС России в 40 субъектах РФ было проведено социологическое исследование по теме «Оценка качества работы налоговых  органов».

Что касается налогоплательщиков – физических лиц, то весь спектр их мнений о профессионализме сотрудников налоговых органов представлен следующими относительными значениями:

- «полностью удовлетворен»  - 16%;

- «скорее удовлетворен»  - 36%;

- «удовлетворен и не удовлетворен в равной степени» - 30%;

- «скорее не удовлетворен» - 12%;

- «полностью не удовлетворен» - 4%;

- «затрудняюсь ответить» - 2%.

Принимая во внимание, что более половины респондентов удовлетворены компетентностью  работников инспекций и что только 4% дали определенно отрицательную оценку их профессионализму, общий вывод можно признать благоприятным для налоговиков. Хотя 42% налогоплательщиков, имеющих претензии к качеству налоговых кадров, - тоже весомый аргумент в пользу повышения квалификации персонала налоговых инспекций.

Опрос показал, что уровень  профессиональной подготовки работников налоговых органов, как и следовало ожидать, оказывает существенное влияние на оценку качества обслуживания в целом.[21, с.36]

Существует также проблемы НДФЛ, которые непосредственно ставят в  затруднительное положение работодателя. Проблем этого налога в том, что он платится не за счет работодателя, а за счет работника. Работодатель выступает только как налоговый агент, т.е. при уплате распоряжается как бы чужими средствами. И поэтому часто возникает ситуация, когда приходит проверка, выясняется, что работнику были выплачены какие-то средства. Однако по разным причинам, НДФЛ с выплаченных денег не удержан и в бюджет не уплачен. Заплатить же, недоплаченный НДФЛ, необходимо за счет того работника, которому деньги уже выплачены. А если он уже уволился? И где его искать? И в принципе по закону работодатель может этот НДФЛ не платить – деньги, из которых надо платить налог уже не его, а исчезнувшего работника. Но в законе есть требование платить пеню за несвоевременную уплату НДФЛ. То есть налог можно не платить, но пеню за несвоевременную уплату налога платить придется [28].

Существуют  и спорные моменты, касающиеся удержания  НДФЛ из заработной платы. С одной стороны, на основании ст. 210 Налогового кодекса, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, при внесении предоплаты в пользу физического лица налоговый агент обязан рассчитать и удержать с данной выплаты НДФЛ.

С другой стороны, аванс по гражданско-правовому договору не является доходом, соответственно, применять ст. 223 Налогового кодекса к сумме полученного аванса неправомерно.

Такое мнение основано на пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса, согласно которому к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждения за выполненную работу, оказанную  услугу, совершение действия в РФ. Следовательно, для того, чтобы включить выплаты по гражданско-правовому договору в налоговую базу по НДФЛ (т.е. признать их доходом), работа на момент осуществления выплат должна быть выполнена (услуга оказана), а результат принят заказчиком. Таким образом, при выплате аванса организация как налоговый агент НДФЛ не исчисляет и не удерживает, поскольку на момент предоплаты работа до конца не выполнена и оснований для включения в доход физического лица суммы аванса не имеется [16, с.61].

О низкой эффективности налоговых платежей свидетельствует и тот факт, что основными нарушениями, выявляемыми в ходе налоговых проверок являются бухгалтерские ошибки, которые не носят умышленный характер, и это на фоне массового сокрытия от налогообложения доходов. Необходимо улучшить работе налоговых органов по выявлению и профилактике нарушений налогового законодательства, допускаемых работодателями путем сокрытия доходов физических лиц и выплаты зарплаты в «конвертах».

То есть, существующая система налогового контроля не способна выявлять факты сокрытия доходов от налогообложения. Именно поэтому в ВКР даются рекомендации по внедрению в РФ практики контроля за доходами населения по их расходам. Здесь имеется ввиду необходимость законодательного установления возможности для налоговых органов вменять в сумму сокрытого дохода разницу между декларируемым доходом и выявленными расходами. Система контроля за крупными расходами Россиян в нашей стране налажена и исправно функционирует (имеется ввиду обязательная государственная регистрация сделок с недвижимостью, постановка на учёт автотранспорта и т.д.).

На сегодняшний день ситуация такова, что орган налогового контроля не может вменить факт сокрытия дохода до тех пор, пока документально  не подтвердит факт получения этого  дохода, даже если налоговому органу известно о крупных расходах налогоплательщика, которые не соответствуют его доходам.

Важным этапом в становлении  и развитии налоговой системы  является организация контроля за правильностью  исчисления и уплаты налогов. От того, на сколько качественно налажен контроль, зависит полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов. Необходимо понимать, что, учитывая природу налогов (его обязательность, установление государством, безвозмездность в общепринятом понимании и т.д.), добровольно их никто и никогда не будет платить.

Даже в тех странах, в которых проживают добросовестные налогоплательщики, эта «добросовестность» закреплена определёнными полицейскими мерами, и ослабление этих мер обязательно  приведёт к развитию тенденции к сокрытию доходов от налогообложения [28].

Относительно небольшая  роль налога на доходы физических лиц  в формировании доходной базы бюджета  отражает низкий уровень доходов  большинства россиян.

В тоже время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы влияют и другие факторы (в частности, высокий уровень «укрывательства» доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан). По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц  в нашей стране будет возрастать [5, с.209].

 

 

Заключение

 

Налоги исторически  являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства  и одним из методов мобилизации  денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Сегодня НДФЛ один из основных налогов, формирующих российскую налоговую  систему.

Так как в России новая  система налогообложения была введена  в переходный период, но, тем не менее, можно говорить о том, что удалось  добиться нормативного обеспечения налоговой системы. Вместе с тем нельзя не признать: нормативная база создавалась в спешке, под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.

Важным этапом в становлении  и развитии налоговой системы  является организация контроля за правильностью  исчисления и уплаты налогов. От того, на сколько качественно налажен  контроль, зависит полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов. А это надо начинать с совершенствования всей налоговой системы, законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства РФ, и в тоже время создать благоприятные условия для исчисления и уплаты налогов.

В первой главе были раскрыты теоретические аспекты НДФЛ, экономическая сущность и виды налогов; история развития и сущность подоходного налога; роль НДФЛ в доходах бюджета Российской Федерации.

Во второй главе осуществлен  порядок расчета налога на доходы физических лиц. Рассмотрены проблемы, связанные с взиманием подоходного налога в России на современном этапе развития и определены основные направления совершенствования в области налогообложения.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ – М.: ГроссМедиа, 2006. – 528с.
2. Налоги. Словарь-справочник/ Д.Г. Черник и др. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 240 с.
3. Мировая экономика: Учебник/ под ред. А.С. Булатова – 2-е изд., пераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2008. – 860 с.
4. Налоги: учебник для студентов  вузов/ [Н.Н. Селезнева и др.]; под ред. Д.Г. Черника, Н.А. Майбурова, А.Н. Литвиенко. – 3-е изд., пераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 479с.
5. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы  статистика, 2005. – 416с.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: финансы ЮНИТИ, 2004 – 495 с.
7. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/[И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655с.
8. Правоведение: учебник/ В.А. Алексеенко, О.Н. Булаков, И.В. Зыкова, Н.Н. Косаренко и др. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: КНО-РУС, 2008. –  472с.
9. Финансовое право: Учебник/О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др., Отв. ред. Е.Ф. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – 536с.
10. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: Комментарий к главе 23 НК РФ /В.М.Акимова. – М.: НАЛОГ-ИНФО, 2007. – 141с.
11. Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты не облагаемые НДФЛ /  Е.В.Карсетская. – М.: 2009. – 106с.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов/ Л.Н. Лыкова – М.: Издательство БЕК, 2001. – 384 с.

 

13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник/ В.Г. Пансков – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
14. Парыгина В.А. Тедеев А.А. Финансовое право: Учебник . Изд. 2-е; перераб. и доп. – М.: Издательство Эксимо, 2006. – 752 с.
15. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: Юрайт-М, 2001. – 555 с.
16. Рахманова С.Ю. Актуальность о НДФЛ: Учебник / С.Ю. Рахманова. – М.: Бератор-Паблишинг, 2008. – 192с.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 429 с.
18. Безруков Л.А., Бонадысенко Е.А. Глабальный кризис в региональном измерении/ Л.А. Безруков, Бонадысенко Е.А.//ЭКО – 2010. – №3. – С. 34 – 37.
19. Голанд Ю.М. Об условиях снижения процентных ставок/ Ю.М. Голанд //ЭКО – 2010. – №2. – С. 59 – 74.
20. Горский И.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса / И.В. Горский, Т.Г. Лебединская //Финансы. – 2009. - №10. – С.44 – 45.
21. Горский И.В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплатель-щика/ И.В. Горский //Финансы. – 2009. - №1. – С.34 – 37.
22. Ильина Г.В., Ильин А.Е. Анализ налоговых поступлений с доходов физических лиц / Ильина Г.В., Ильин А.Е. //Экономический анализ. – 2009 - №10. - С. 15-20.
23. Караева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита / И.В. Караева //Финансы. – 2010. - №1. – С.23 – 27.
24. Климова М.А. Что следует знать о налогах чтобы платить их с умом. Налоговые льготы для физических лиц / М.А.Климова //Российская газета – М.: 2005. – С.3 – 87.
25. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса/ Н.И Малис //Финансы. – 2009. - №8. – С.23 – 26.
26. Сафонова Т.Ю. О налогообложении финансовых операций / Т.Ю. Сафонова//Финансы. – 2009. - №9. – С.33 – 36.
27. Глушаченко С.Б. Исторические предпосылки возникновения налогов / С.Б. Глушаченко //История государства и права  – 2007. - №12. – С.4 – 6.
28. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существенные недостатки?/ Ю.Швецов //Вопросы экономики – 2007. – №4. – С.140-145.

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Основная классификация  налогов

 

№ п/п	Классифицирующий признак	Виды налогов
1	Принадлежность к уровню управления	Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Местные налоги
2	Субъект обложения	Налог с юридических лиц Налог с физических лиц Налог с юридических и физических лиц
3	Степень переложения	Прямые налоги Косвенные налоги
4	Характер отражения в СНС (системе  национальных счетов)	Налоги на производство и импорт Налоги на доходы и имущество
5	Предмет (объект) обложения	Налоги с доходов Налоги с имущества Налоги с потребления Налоги с использования ресурсов
6	Способ обложения	Налоги, уплачиваемые по «декларации» Налоги, уплачиваемые «у источника выплат» Налоги, уплачиваемые «по уведомлению»
7	Бухгалтерский источник уплаты	Налоги, уплачиваемые с выручки от реализации Налоги, относимые на себестоимость Налоги, относимые на финансовый результат Налоги, относимые на оплату труда Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли
8	Назначение налогов	Налог общего характера Налог целевого характера

 

 

 

Приложение 2

 

 Условия  предоставления налоговых благотворительных  вычетов

 

 
Приложение 3

 

Условия применения медицинских вычетов

 

 

Приложение 4

 

Модель НДФЛ

 

 

 

Приложение 5

Изменение НДФЛ (гл. 23 НК РФ)