Методы оптимизации и минимизации налоговых платежей

   Важно отметить, что  рассмотренные способы оптимизации  налога на прибыль являются  законными и позволяют сократить  налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

Глава 3. Проблемы создания системы налогового менеджмента  на предприятии и разработка рекомендаций по их решению.

3.1. Проблемы корпоративного  налогового менеджмента в РФ.

В процессе обоснования необходимости  обособления налогового менеджмента  в управлении финансовыми потоками организаций был определен понятийный аппарат налогового менеджмента  в современных условиях, дана интерпретация  понятия налогового менеджмента, выявлена взаимосвязь основных налоговых  инструментов налоговой политики государства  и инструментов налогового менеджмента  в организациях.

Как показал анализ экономической  литературы, возрастающая роль налогового менеджмента в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом причин. Потребность в выделении  налогового менеджмента диктуется  внешними и внутренними причинами. К внешним причинам можно отнести: сложность, изменчивость, неопределенность, альтернативность норм налогового законодательства; тяжесть налогового бремени для  хозяйствующего субъекта; возрастающий поток информации; увеличение размеров организаций и усложнение форм деятельности; неопределенность и динамизм внутренней и внешней среды. В качестве внутренних причин можно назвать ограниченность финансовых ресурсов и возрастающая опасность их потерь; возрастающая цена ответственности за принятые решения  по сохранению бизнеса в условиях возрастающей конкуренции в процессе жизненного цикла развития организации. В настоящее время усиливается  значение налогового менеджмента как  фактора экономического роста хозяйствующих  субъектов.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового менеджмента на практике, позволяющей  всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового менеджмента, прежде всего в системе управления финансовыми потоками хозяйствующих субъектов.

Предпринятые попытки выделения  налогового планирования в рамках управления финансов организаций ограничиваются лишь фиксацией налоговых последствий  финансово-хозяйственной деятельности. Но важно не только выявлять налоговые  последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации.

Анализ существующего понятийного  аппарата теории налогового менеджмента  показал необходимость уточнения  понятия налогового менеджмента. Так  как налоговый менеджмент является элементом системы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат  теории управления.

Налоговый менеджмент рассматривается  как процесс выработки управляющих  воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации на каждом этапе ее развития, целью  которого является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций  в текущем и перспективном  периоде. Данное определение налогового менеджмента увязывает направления  выработки управляющих воздействий  на налоговую составляющую финансовых ресурсов организаций со стадиями жизненного цикла и главной целью налогового менеджмента.

Проведенный анализ экономической  литературы показал, что главная  цель налогового менеджмента - повышение  объема оборотных средств предприятия, максимизация прибыли. Данный подход противоречит положениям общей теории систем.

С позиций системного подхода цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах достижения главной цели системы высшего порядка.

Главной целью финансового менеджмента  является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций  в текущем и перспективном  периоде. Эта цель получает конкретное выражение в обеспечении максимизации рыночной стоимости организации, что  реализует конечные финансовые интересы ее владельцев. А максимизация рыночной стоимости организации немыслима  без процесса воспроизводства.

Можно сделать вывод, что, учитывая направления налоговой политики государства, налоговый менеджмент должен стать воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду конкретной организации таким  образом, чтобы достичь ее целей  и задач.

3.2 Пути решения проблем  корпоративного налогового менеджмента.

Прежде чем разработать систему  налогового менеджмента в организации, необходимо разработать и предложить критерии оценки результативности налогового менеджмента, обосновать необходимость  в составе финансовых отдельно учитывать налоговые риски.

С позиций общей теории систем налоговый  менеджмент рассматривается в трех аспектах: элементном, функциональном, организационном.

В рамках системы налогового менеджмента  необходимо выделить следующие элементы:

· объекты - по возможности корректировать - условно-постоянные параметры налога (объект налога, налоговая ставка, налоговый  период, источники уплаты налога) и  переменные параметры налога (налогооблагаемая база, льготы, порядок уплаты налога, сумма налога, подлежащая уплате); по способу участия в налоговом  менеджменте - внешние факторы (налоговая  политика государства) и внутренние факторы (политика организации - учетная, договорная);

· субъекты: собственники организации, управленческий персонал, контрагенты, налоговые органы.

В отличие от установленных законодательно условно-постоянных параметров, переменные параметры налога - объекты налогового менеджмента, посредством воздействия  на которые могут быть существенно  изменены результаты деятельности организаций  за счет рациональной налоговой политики и эффективного использования налоговых  инструментов в рамках действующего законодательства. Значит, именно этими  параметрами необходимо целенаправленно  управлять. Таким образом, переменные параметры налога являются налоговыми корректорами в управлении финансовыми  потоками организаций. Такой параметр как налогооблагаемая база необходимо отнести к основным налоговым  корректорам системы в виду того, что он законодательно не определен. Это дает право налогоплательщику  применять различные варианты оптимизации  налогооблагаемой базы.

Предложенный объектно-субъектный состав позволит повысить уровень экономической  вовлеченности предложенных элементов  системы и поможет определить эффективные налоговые корректоры, посредством воздействия на которые будут существенно изменены результаты деятельности организаций.

Функциональный аспект устанавливает  круг функций, которые должна выполнять  система и все ее элементы. Функциональная подсистема формирует логику функционирования системы.

Можно сделать вывод об отсутствии единства в понимании сущности и  функций налогового менеджмента, а  также принципов системного их взаимодействия. Это приводит к различной трактовке  основных понятий, применяемых в  налоговом законодательстве, и снижает  эффективность реализации налоговой  политики. Такие понятия должны базироваться на единой экономической основе. Их взаимосвязь и взаимозависимость  должны быть научно обоснованны, и соответствовать  основным понятиям теории управления сложными экономическими системами. С  позиций общей теории управления функциями налогового менеджмента  являются планирование, организация, мотивация  и контроль.

Организационный аспект устанавливает  структуру системы, правила взаимодействия ее элементов.

Необходимо придерживаться следующего варианта организации налогового менеджмента - выполнение всех управленческих функций  на самостоятельной основе без передачи части функций по управлению финансовому  менеджменту. Это позволит придать  последовательность операциям, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственность  за реализацию тех или иных налоговых  мероприятий, осуществлять контроль над  реализацией принятых управленческих решений, повысить уровень экономической  вовлеченности элементов системы.

Предложенная система налогового менеджмента является действенным  инструментом для практического  использования в деятельности организации. Данная система, обеспечив высокий уровень коммуникации между подразделениями, высшим руководством и собственниками, создаст предпосылки к поиску новых возможностей получения дополнительной прибыли, используя налоговый фактор в целях устойчивого развития организаций.

Оценить результативность системы  налогового менеджмента можно только по степени влияния применяемых  методов и способов на достижение определенных задач организаций  в зависимости от этапа жизненного цикла. В работе представлен перечень критериев (с определенными ограничениями) оценки результативности налогового менеджмента  в дополнение к существующему  критерию в виде минимума налоговой  нагрузки:

- минимум налоговых платежей  в течение налогового периода  (ограничениями являются соблюдение  законности и достижение запланированного  уровня конечного финансового  результата);

- минимум налоговых платежей  за весь период функционирования  организации (ограничением, кроме  законности, является определенный  уровень финансового результата  за этот же период или предельно-допустимое  соотношение: налоговые платежи  к финансовому результату в  каждом из налоговых периодов  в течение всего времени осуществления  организацией деятельности);

- обеспечение равномерности формирования  налоговых обязательств в соответствии  с имеющимися финансовыми ресурсами  при обеспечении запланированного  уровня прибыли;

- максимум финансового результата  при ограничении максимальной  суммы уплачиваемых налогов или  максимально допустимого приращения  налоговых платежей на единицу  прироста финансового результата.

Налогоплательщик, проводящий мероприятия  по оптимизации налогообложения, обычно находится в зоне повышенного  риска по сравнению с теми налогоплательщиками, которые не применяют данные мероприятия. В настоящее время идет ведомственный  информационный обмен о типичных нарушениях налогового законодательства. Кроме того, Высшим Арбитражным Судом  недавно было дано определение необоснованной налоговой выгоде. Из этого следует, что фискальные органы и суды получили инструмент, позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес к ответственности.

Теперь, если налоговые органы обнаружат  в деятельности организаций несколько  действий, направленных на снижение налогового бремени, они могут заподозрить  организацию в экономической  нечистоплотности и обратиться в  суд. А он в свою очередь должен решить: соответствуют ли действия бизнеса «действительному экономическому смыслу». При этом отсутствуют четкие критерии, которые безоговорочно  свидетельствуют о необоснованной налоговой выгоде, и те, которые  сами по себе об этом не свидетельствуют. Данное обстоятельство свидетельствует  об усилении «налоговой опасности» для  налогоплательщиков.

Для эффективной работы налогового менеджмента в системе управления фирмой, необходимо представить методика ранжирования по приоритетности инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования; разработать  алгоритм формирования определенного  набора инструментов налогового менеджмента  в конкретной организации в целях  реализации стратегии обеспечения  устойчивого развития; разработать  и представить постановку, формализацию и реализацию задачи применения смешанной формы кредитования инвестиционной деятельности организаций, а именно банковского кредита совместно с инвестиционным налоговым кредитом.

Анализ экономической литературы выявил факт: в большинстве источников с теми или иными подробностями  упоминается весьма схожий набор  инструментов налогового менеджмента  для реализации функции планирования.

В зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты  организаций могут быть и эффективными, и неэффективными.

Предлагается дифференцировать налоговые  инструменты в зависимости от влияния на налоговую нагрузку организации, влияния на стратегическую цель. Таким  образом, налоговые инструменты  в каждом конкретном случае могут  быть нейтральными и корректирующими. Также обоснована необходимость  дифференциации инструментов налогового менеджмента по степени возможных  финансовых потерь.

Разработанная дифференциация может  использоваться для обоснования  выбора значимых инструментов налогового менеджмента в конкретной организации.

Для каждой конкретной организации  необходимо формировать такие налоговые  инструменты, применение которых сведет к минимуму возможные финансовые потери, связанные с признанием у  организации необоснованной налоговой  выгоды.

Как свидетельствует проведенный  анализ, применение статистических и  аналитических методов обоснования  значимости инструментов налогового менеджмента  для реализации функции планирования в современных российских экономических  условиях ограничено из-за отсутствия долговременных и эмпирически проверенных  данных.