Методы оптимизации и минимизации налоговых платежей

   Замена разовых  стимулирующих выплат премиями  по результатам работы, предусмотренными  положением предприятия по системе  оплаты труда. В этом случае  выплачиваемые премии подлежат  отнесению на расходы, принимаемые  для целей налогообложения прибыли.

   Метод разделения  отношений, как и метод замены, также основывается на принципе  диспозитивности в гражданском  праве, но в данном случае  происходит не замена одних  хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного  отношения на ряд простых хозяйственных  операций, хотя первое может функционировать  и самостоятельно.

   Например, отношения  по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно  реконструкцию и капитальный  ремонт, поскольку затраты на  капремонт, в отличие от реконструкции,  расходы на которую увеличивают  стоимость основного средства  и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 Разделение договора  купли-продажи имущества на собственно  договор купли-продажи и договор  на оказание информационно-консультационных  услуг. Сумма, уплаченная по  договору на оказание информационно-консультационных  услуг, единовременно относится  на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества  и налог на имущество; в части  услуг расходы списываются единовременно,  а не через амортизацию в  течение нескольких лет.

   Метод отсрочки  налогового платежа основывается  на том обстоятельстве, что срок  уплаты большинства налогов тесно  связан с моментом возникновения  объекта налогообложения и календарным  периодом (месяц, квартал, год).

   Например, организация-покупатель  до 1 января 2006 г. могла отсрочить  возникновение облагаемого НДС  оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

   Метод прямого  сокращения объекта налогообложения  преследует цель избавиться от  ряда налогооблагаемых операций  или имущества, и при этом  не оказать негативного влияния  на хозяйственную деятельность  предприятия. Среди прочего могут  использоваться: сокращение объекта  налогообложения при совершении  операций купли-продажи и мены  путем занижения (завышения) стоимости  товаров (работ, услуг) с учетом  положений ст. 40 Налогового кодекса  РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным  или однородным товарам); сокращение  объекта обложения по налогу  на имущество путем проведения  инвентаризаций, по результатам  которых списывается имущество,  пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;  сокращение стоимости налогооблагаемого  имущества путем проведения независимым  оценщиком переоценки стоимости  основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

   Метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту  заключается в передаче ответственности  за уплату основных налоговых  платежей специально созданной  организации, деятельность которой  призвана уменьшить фискальное  давление на материнскую компанию  всеми возможными способами. Данный  способ минимизации налоговых  отчислений наиболее часто используется  при планировании налога на  прибыль.

   Использование метода  применения законодательно установленных  льгот и преференций для различных  отраслей народного хозяйства  и групп налогоплательщиков стало  возможно благодаря установлению  особых режимов налогообложения  для: отдельных отраслей, видов  деятельности (сельское хозяйство,  телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее  нуждающихся в государственной  поддержке для обеспечения роста  экономики и экономической безопасности  страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

   Метод смены юрисдикции  сбытового управления или центра  принятия управленческих решений  предприятия в виде учреждения  самостоятельного юридического  лица либо перенос самих производственных  мощностей в пользу зоны льготного  режима налогообложения базируется  на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

   Перечисленные методы  в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций. 

Глава 2. Анализ практического  применения корпоративного налогового менеджмента.

2.1  Анализ поступления  налога на прибыль организации  в БС РФ

 

Налог на прибыль является прямым, его сумма зависит от конечного  финансового результата предприятия-налогоплательщика. Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы установленных  вычетов и скидок.

Налог на прибыль организации  является федеральным налогом. Плательщиками  являются юридические лица.¹

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов;

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.²

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таб.№1.Структура  поступлений прямых налогов в  консолидированный бюджет РФ за 2009г-2011г. в млрд. руб.

Виды доходов		Консолидированный бюджет РФ, млрд.руб.			Федеральный бюджет, млрд.руб.				Бюджеты субъектов, млрд.руб.
		2009г	2010г	2011г	2009г	2010г	2011г	2009г	2010г	2011г
Всего доходов	13599,72	16031,93	19011,9	7337,75	8305,41	11367,7	5926,62	6537,34	7644,2
Из них  налоговых доходов: Налог на прибыль организации	1264,64	1774,57	2270,5	195,42	255,03	342,6	1069,22	1519,54	1927,9
Налог на доходы физических лиц	1665,82		1790,50	1995,8						1665,82	1790,5	1995,8
Налоги  на имущество	569,69		628,24	678,0						569,69	628,24	678,0
Налог на добычу полезных ископаемых	1053,84		1406,31	2042,6		981,53	1376,64	2007,6		72,31	29,67	35,0
Прочие	1682,55		1954,43	4241,8		1004,15	1208,38	1822,8		644,24	663,80	2419,8

 

Источник: http://info.minfin.ru

          За 2009 год в бюджет России поступила налога на прибыль организации – 1 264,64 млрд. руб., что меньше на 1248,53 млрд руб., чем в 2008 году. Уменьшение налоговых поступлений связано с тем, что в 2008 году начался экономический кризис, повлекший за собой банкротство организации.

Анализ же налоговых поступлений  за 2010 год показывает увеличение налога на прибыль организации на 509,93 млрд руб. по сравнению с предыдущим годом. Делая анализ поступлений прямых налогов в бюджет РФ  за 2009-2010г.  мы видим, что также как и в 2008г. большое место в них занимают налог на прибыль организации, налога на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц.

В основном налоговые доходы консолидированного бюджета РФ 2010 года сложились за счет трех "больших" прямых налогов: на прибыль на доходы физических лиц и НДПИ. Сборы налога на прибыль на выше, чем за первые шесть месяцев 2009 года, однако заметно  ниже, чем за 2008 год.

  Причины: с одной стороны, сокращение ставки налога на прибыль организации с 24% до 20% с 1 января 2009 года, с другой — эффект низкой базы. Ниже, чем в начале 2009 года, прибылям компаний в 2010 году падать было некуда.

По данным таблицы, в консолидированный  бюджет РФ в 2011 г. поступило 190011,9 млрд руб., что на 26,3% больше, чем в 2010 г.

Формирование всех доходов  в 2011 г. на 83% обеспечено за счёт поступления  налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21%. В 2010 г. совокупная доля указанных  налогов составляла 82%.

Поступления налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет РФ составили 2 270,5 млрд руб., что на 27,9% больше, чем в предыдущем году.

2.2 Способ оптимизации  налога на прибыль организации.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации  необходимо помнить все аспекты  исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль  следует исходить из общей стратегии  организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

   Основными направлениями  оптимизации налога на прибыль  являются[56]:

   – обоснование  и документальное подтверждение  расходов, направленных на получение  дохода от реализации продукции,  работ, услуг и внереализационного дохода;

   – обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

   – осуществление  контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

   – подписание договоров  с покупателями, предусматривая  во всех возможных случаях  переход права собственного по  мере оплаты;

   – обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

   – обоснование  сомнительности долгов в целях  обеспечения возможности формирования  резервов по сомнительным долгам;

   – обоснование  способа начисления амортизации  по амортизируемому имуществу;  рассмотрение возможностей применения  ускоренной амортизации, в т.  ч. путем приобретения имущества  путем финансового и оперативного  лизинга;

   – рассмотрение  возможности оформления безвозмездного  получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества  превышает 50 %; и другие направления.

   Традиционно для  снижения нагрузки по налогу  на прибыль используются следующие  способы:

   · формирование  резервов (данный механизм рассмотрен  в § 4.3) позволяет более равномерно  распределять налоговую нагрузку  по налоговым периодам, т. е.  получать отсрочку по налогу  на прибыль;

   · использование  элементов налогового учета: выбор  метода начисления амортизации,  способа списания стоимости материалов  и другие способы (также рассмотрено  в § 4.3);

   · перенос налогооблагаемой  базы на льготный налоговый  режим либо на предприятие  с меньшим уровнем налоговой  нагрузки и рефинансирование  без дополнительных налоговых  обязательств.

   На последнем –  перенос налогооблагаемой базы  на льготный налоговый режим  либо на предприятие с меньшим  уровнем налоговой нагрузки и  рефинансирование без дополнительных  налоговых обязательств. [57] остановимся  подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

   К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.

   1. Предприятия и  индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения.