Методы оптимизации и минимизации налоговых платежей

   Уменьшение налоговых  выплат в результате их оптимизации  и планирования должно вести  к увеличению размера прибыли  предприятия, а значит, и отвечать  интересам владельцев, руководителей  и работников предприятия. Однако, эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т. е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование должны строится также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

   Таким образом,  говоря о корпоративном налоговом  менеджменте, речь должна идти  не о тактике минимизации налогов,  а о стратегии оптимального  управления налоговыми потоками  и предприятием в целом.

2. Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджмента.

 Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести содеянного, можно выделить некриминальные и криминальные обход и уклонение от уплаты налогов. Первые способы минимизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налогового менеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.

 Все известные налоговые  правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов можно подразделить на несколько групп:

   а) виды уклонения  от уплаты налогов, связанные  с сокрытием выручки или дохода:

   · оформление реализации  продукции по таможенный режим  «экспорта» без реального перемещения  ее за пределы страны (так называемый  «лжеэкспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);

   · сокрытие выручки  от реализации продукции, работ  и услуг, хотя в наличии имеются  акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от  заказчика с последующим вычетом  НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного  НДС);

   · сокрытие выручки  от розничной торговли путем  подмены или уничтожения накладных  и других документов после  продажи товара;

   · сокрытие дохода  от налогообложения путем заключения  договора о предоставлении займа  (заемные средства не облагаются  налогом);

   · безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;

   · неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;

   · неотражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;

   · занижение в  налоговой отчетности объема  реализации продукции;

   · занижение количества  и завышение цены товара при  составлении акта их закупки  у частных лиц;

   б) виды уклонения  от уплаты налогов, связанные  с использованием фондов предприятий:

   · перечисление  средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию (сейчас средства финансовой помощи подлежат налогообложению как доходы, но существует возможность обхода налогов при передаче средств между головными и дочерними предприятиями);

   · начисление затрат  на ремонт (в резерв по ремонту)  без фактического его проведения  или проведения в меньших объемах;

   · неправомерность  применения порядка ускоренной  амортизации основных фондов (например, списание в первый месяц полной  стоимости компьютеров с последующим  начисление сумм ежемесячных  амортизационных отчислений по  ним);

   в) виды уклонения  от уплаты налогов, связанные  с использованием расчетных счетов:

   · нарушение срока  предоставления сведений об открытии  и закрытии счета в банке;

   · открытие счетов  в проблемных банках для расчетов  с бюджетом;

   · осуществление  финансовых операций с использованием  счетов других предприятий по  взаимной договоренности;

   · проведение финансовых  операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в  коммерческих банках;

   · помещение полученной  валютной выручки на счета  иностранного партнера или доверенного  лица с целью последующего  использования всей суммы и  полученного банковского процента  на собственные нужды без налогообложения;

   · уход от уплаты  налогов путем закрытия расчетных  счетов и распределения имущества  предприятия среди его членов;

   · перечисление  средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей  предприятий вместо расчетного  счета самого предприятия;

   · зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;

   г) виды уклонений  от уплаты налогов, совершаемые  путем манипуляций с расходами,  применяемые для целей налогообложения:

   · завышение расходов  на производство на сумму прибыли,  заложенную в цену изделий,  путем учета брака не по  фактической себестоимости, а  по оптовым ценам;

   · отнесение к  расходам на производство продукции  затрат по содержанию аппарата  управления вышестоящей организации;

   · включение в  издержки производства сумм списанных  запасных частей для ремонта  автотранспорта и другой техники  при отсутствии дефектных ведомостей  и пообъектных актов на списание;

   · включение в  состав расходов предварительной  оплаты за неполученную продукцию;

   · завышение расходов  на производство продукции путем  необоснованного отнесения к  ней расходов, подлежащих финансированию  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятий;

   · фиктивное завышение  стоимости ввозимого из-за рубежа  оборудования, материалов и т.  д. с целью последующего завышения  фактических расходов;

   д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством злоупотреблений в личных интересах:

   · использование  в личных интересах материальных  и денежных средств государственных  или муниципальных предприятий  их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;

   · передача в  личное пользование товарно-материальных  ценностей с отражением их  стоимости на забалансовых счетах;

   · аренда жилых  помещений для проживания сотрудников  предприятия под видом аренды  этих помещений для производственных  нужд;

   · неполная регистрация  в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;

   е) виды уклонений  от уплаты налогов, совершаемых  путем формального увеличения  числа сотрудников:

   · формальное зачисление  на работу инвалидов с целью  получения льгот;

   · формальное придание  статуса ученика основным работникам  предприятия с целью снижения  сумм единого налога на вмененный  доход по видам деятельности, где базой исчисления выступает  численность работников;

   ж) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством подделки документов (данный тип уклонения граничит с криминальным и в отдельных случаях может перерасти в уголовно наказуемое преступление):

   · использование  фиктивных закупочных документов;

   · подделка финансово-расчетных  документов (например, выписка фиктивных  нарядов на работу);

   · использование  при проведении коммерческих  операций подложных документов (утерянных  паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);

   з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством неправомерного учреждения новых структур:

   · создание коммерческих  структур на базе предприятия  без разделения финансово-хозяйственной  деятельности;

   · создание не  предусмотренных законом благотворительных  организаций и фондов;

   · ликвидация действующих  предприятий и создание теми  же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности  бюджету;

   и) виды уклонений  от уплаты налогов, совершаемых  путем неправомерного ведения  деятельности:

   · ведение коммерческой  деятельности без регистрации  в налоговом органе либо нарушение  срока постановки на налоговый  учет;

   · осуществление  лицензируемой коммерческой деятельности  без лицензии;

   · реализация товаров,  изготовленных предприятиями одного  региона, в другом регионе через  частных лиц за денежное вознаграждение;

   · заключение государственными (муниципальными) предприятиями договоров  с предприятиями других форм  собственности с заранее обусловленными  большими штрафными санкциями;

   к) виды уклонений  от уплаты налогов, совершаемых  посредством несоблюдения порядка  регистрации и хранения денежных  средств:

   · совершение финансово-хозяйственных  операций с оплатой наличными  без оприходования этих сумм в кассах предприятия;

   · несоблюдение  порядка хранения в кассе предприятия  наличных денежных средств.

 
1.3  Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента.

  Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.  Рассмотрим подробнее некоторые из названных методов.

   Суть метода замены  отношений заключается в том,  что предприятие при юридическом  оформлении хозяйственных отношений  со своими контрагентами выбирает  гражданско-правовую норму с учетом  налоговых последствий применения  этих гражданско-правовых норм. Иными  словами, происходит замена одних  хозяйственных правоотношений, налогообложение  результатов которых происходит  по повышенным ставкам, на другие  близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения,  при этом экономическая сущность  хозяйственной операции остается  неизменной. Необходимо отметить, что  заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона  сделки, то есть замена не должна  содержать признаков мнимости  или фиктивности, в противном  случае сделка может быть признана  недействительной.

   Например, замена  внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

   Замена договора  купли-продажи основного средства  на договор лизинга. При этом  оно должно учитываться на  балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент  3 к норме амортизации; лизинговые  платежи, направляемые на выкуп  основного средства можно включать  в расходы, учитываемые в целях  налогообложения