Методика проверки исчисления и уплаты налогов при осуществлении лизинговых операций

     Доход: 0

     Расход: 65 400 руб. (в виде суммы лизингового платежа, в том числе НДС и амортизации с повышающим коэффициентом 3)

     Прибыль: 0 - 65 400 руб. = - 65 400 руб. (убыток в размере 65 400 руб.)

     Н/б: 0

    НнИО:

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода=

    Налооговая ставка х  налоговая база ( за налоговый период) 

    Сумма авансовых платежей = 1/4 х средняя стоимость имущества х Налоговая ставка 

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюждет по итогам налогового периода=

    Сумма налога(исчисленная)- авансовые платежи (за налоговый период)  

    Транспортный налог:

Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по истечении каждого отчетного периода по формуле: 
 
Сумма авансовых платежей = 1/4 х Налоговая база х Налоговая ставка 
 
По итогам налогового периода (календарного года) сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства следующим образом: 
 
Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка 
 
       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется так:

     Сумма налога(исчисленная)- авансовые платежи (за налоговый период)  

    Мы определили, какие методы и процедуры применяются проверяющими, что является объектом налогообложения и налоговой базой по проверяемым налогам. В продолжение темы будут рассмотрены нарушения, допускаемые при расчете налогов, а также порядок составления акта проверки. 

    Своевременность и полнота уплаты налогов в бюджет

    После проверки правильности исчисления налогов проверяющий определяет своевременность и полноту уплаты их в бюджет, руководствуясь ст. 174, 287 … НК РФ, устанавливающей порядок и сроки уплаты налогов.

    НДС:

    Уплата налога по лизинговым операциям производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено 21 главой НК РФ.

    В части налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям предусмотрено и льготное налогообложение. Так, при ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ).

    Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является и плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

    НнПО:

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

    НнИО:

    Налог уплачивается путем внесения в течении налогового отчетного периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течении налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Транспортный налог:

    Согласно ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, определенные законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, кплачивают авансовые платежи по налогу по истичении каждого отчетного периода. Авансовый платеж производится налогоплательщиками, в срок не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.Сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 1 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.  В соответствии с Законом Самарской области от 06.11.2002 N 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области» лизинговые компании освобождены от уплаты транспортного налога. 

    Своевременность уплаты налогов подтверждается датой платежных поручений на уплату этого налога и сумм авансовых платежей.

    Своевременность подачи декларации устанавливается отметкой налогового органа на копии декларации в принятии отчетных документов по налогу на них в случае подачи деклараций на бумажных носителях нарочным, либо почтовым документом, подтверждающим отправку документа почтой, либо отметкой на экземпляре декларации или расчета авансового платежа отдела, производящего отправку документов в электронном виде, об отправке электронного варианта декларации в налоговый орган. 
 

    Оформление акта

    Результаты проверки оформляются актом проверки, в котором указываются основные моменты исчисления и уплаты транспортного налога, соблюдение или несоблюдение налогового законодательства, лица, ответственные за исчисление и уплату налога, и др. Форма акта выездной проверки утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

    Выявленные нарушения и ошибки прописываются в акте с указанием законодательного документа, его пункта и (или) статьи и т.д., которые нарушены, с подробным описанием нарушения.

    Рекомендуем при проведении проверки руководствоваться не только нормативными документами по налогам и сборам, но и судебной практикой с целью недопущения неправильных выводов, которые могут привести к судебным тяжбам. 

    Характерные ошибки и нарушения

    Проверкой правильности исчисления и уплаты налогов, а также составления и представления отчетности по налогам могут быть выявлены следующие ошибки и нарушения:

    НДС:

1. Ошибки, связанные с вычетом по НДС

1.1 Лизинговая компания произвела вычет НДС, входящего в цену предмета лизинга (оборудования), после полной оплаты оборудования.

    Оплачивая предмет лизинга в рассрочку, фирма вправе принять к вычету "входной" НДС только после полной оплаты. Этого требует пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Однако к лизинговым компаниям такое ограничение не относится. Чиновники из Минфина России считают, что лизингодатель вправе принимать к вычету НДС по предмету лизинга по частям - в сумме, приходящейся на оплаченную часть объекта. В письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/27 сказано, что в соответствии с пунктом 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения и материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду". Поэтому по оборудованию, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, оплата которого осуществляется в рассрочку, вычет по НДС производится по мере оплаты данного оборудования.

1.2 Лизинговая компания приобрела оборудование, предназначенное для передачи в лизинг. НДС был принят к вычету без уплаты его поставщику и в бюджет.

     С 1 января 2006 года НДС можно принять к вычету без его уплаты поставщику. Статья 171 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ этого не требует. Для вычета достаточно получить от продавца счет-фактуру и оприходовать предмет лизинга.

Отметим, что в 2006 году по-прежнему, прежде чем принять к вычету НДС, подлежащий уплате на таможне при импорте оборудования, предназначенного для передачи в лизинг, этот налог придется перечислить в бюджет.

1.3 Бухгалтер лизинговой компании учел суммы переплат в качестве аванса и рассчитал по ним НДС. НДС был сразу же принят к вычету.

     Нередко лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи сразу за несколько месяцев. В таких случаях лизингодатель учитывает полученные средства как аванс и начисляет по ним НДС. Этот налог можно принять к вычету лишь после того, как будут оказаны услуги по лизингу. Только после этого лизингодатель может выставить арендатору счет-фактуру на стоимость реализованных услуг.

     Другое дело, что бухгалтер сталкивается с трудностями при определении момента, с которого организация может считать лизинговые услуги оказанными. Ведь законодательство не требует от участников договора лизинга оформлять акт, подтверждающий, что стороны исполнили свои обязательства. Минфин России в письме от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33 разъяснил, что в таких случаях организации могут признавать свои доходы и расходы без акта.

     А в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/21 разъяснено, что счет-фактуру по оказанным лизинговым услугам следует выставлять не ранее окончания налогового периода по НДС. При этом окончанием налогового периода считается его последний день.

2. Отсутствие налоговых деклараций (копий или вторых экземпляров) с отметками налоговых органов.

     В данном случае следует уточнить, связано их отсутствие с тем, что документы переданы в налоговый орган без оставления копий в учреждении, либо же отчетные документы не составлялись и не представлялись в налоговый орган.

     Для подтверждения факта представления налоговой декларации необходимо направить запрос в налоговый орган по месту регистрации организации, куда учреждение представляет отчетные документы по налогу.

     Непредставление декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ влечет взыскание штрафа:

     - при отсутствии признаков налогового правонарушения - в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

     - в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации - в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

   Кроме того, предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ, которая возлагается на должностных лиц (руководителя учреждения или представителя), - штраф в размере от 300 до 500 руб.

3. Неуплата налога как следствие отсутствия деклараций и расчетов.

     За неуплату ст. 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В случае умышленной неуплаты налога взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога.