Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Ноября 2011 в 11:11, научная работа
Любая организация, осуществляя лизинговые операции, сталкивается с уплатой нескольких налогов:
- НДС;
- Налог на прибыль организаций;
- Налог на имущество организаций;
- Транспортный налог.
Методика проверки исчисления и уплаты налогов при осуществлении лизинговых операций
Любая организация, осуществляя лизинговые операции, сталкивается с уплатой нескольких налогов:
- НДС;
- Налог на прибыль организаций;
- Налог на имущество организаций;
- Транспортный налог.
Правильность исчисления и уплаты налогов проверяется налоговыми органами, однако проверка может быть проведена внутри организации с целью предупреждения ошибок и нарушений и санкций со стороны контролирующих органов.
В данной работе предлагаем вашему вниманию методику осуществления проверки налогов, с учетом специфики осуществления операций по договору лизинга.
При описании методики приводится ряд основных нормативных документов, используемых при проведении проверки налогов, задачи проверки, источники информации, процедуры, основные положения по данным налогам, учитываемые при проведении проверки, характерные ошибки и нарушения и способы их устранения.
При проверке используются следующие нормативные документы:
Могут быть использованы дополнительные источники информации:
| лизингодатель | лизингополучатель | |
| 1. Основные документы организации | ||
| Учредительные документы, положения | ||
| Учетная политика организации | ||
| Свидетельство о государственной регистрации организации | ||
| Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах | ||
| Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц | ||
| Лицензия на осуществление лизингодателем лизинговой деятельности, полученной в установленном законодательством Российской Федерации порядке | ||
| 2. Документы при приобретении лизинговой компанией оборудования, предназначенного для передачи в лизинг лизингополучателю | ||
| Налог на добавленную стоимость | ||
| Договор купли-продажи, предусматривающий приобретение лизинговой компанией оборудования, предназначенного для передачи в лизинг лизингополучателю | ||
| Грузовые таможенные декларации (в случае покупки оборудования в иностранной валюте) | ||
| Полученная счет-фактура продавцом при приобретении лизинговой компанией оборудования, предназначенного для передачи в лизинг лизингополучателю | ||
| Книга-покупок | ||
| Журнал учета полученных счетов-фактур | ||
| Накладная | ||
| Платежные документы | ||
| Платежные поручения и иные денежно-расчетные документы | ||
| Оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов) | ||
| Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.) | ||
| Документы бухгалтерской отчетности, связанные с осуществлением операции по приобретению оборудования | ||
| Налоговая декларация по НДС | ||
| Документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот | ||
| Регистры бюджетного и налогового учета | ||
| 3. Документы, подтверждающие передачу оборудования в лизинг лизингополучателю и уплату лизинговых платежей | ||
| Договор лизинга (между лизинговой компанией и пользователем), в силу которого происходит передача во временное пользование (аренду) оборудования, купленного у изготовителя специально для этой цели | ||
| Акт приема-передачи объекта лизинга лизингополучателю | ||
| Протокол приемки, свидетельствующий о фактической поставке оборудования - предмета договора лизинга, его монтаже и вводе в эксплуатацию без претензий поставщику | ||
| Платежные документы с отметкой кредитной организации, подтверждающие перечисление в полном объеме лизинговых платежей по договору лизинга | ||
| Документы бухгалтерской отчетности, связанные с осуществлением операции по передачи оборудования по договору лизинга, а также начислению и получению лизинговых платежей | Документы бухгалтерской отчетности, связанные с осуществлением операции по приемке оборудования по договору лизинга, а также начислению и перечислению лизинговых платежей | |
| Регистры бюджетного и налогового учета | ||
| 3.1 Налог на добавленную стоимость | ||
| Выставленная счет-фактура лизингодателем при передаче оборудования лизингополучателю | Полученная счет-фактура лизингодателем при передаче оборудования лизингополучателю | |
| Книга продаж | Книга покупок | |
| Журнал учета выставленных счетов-фактур | Журнал учета полученных счетов-фактур | |
| Учетные
регистры (Главная книга, журналы-ордера,
ведомости и др.)
Учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.) | ||
| Оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов) | ||
| Налоговая декларация по НДС | ||
| 3.2 Налог на прибыль организаций | ||
| Документы подтверждающие правомерность учета доходов и расходов, связанных с осуществлением лизинговых операций | ||
| Налоговые расчеты по авансовым платежам по НнПО | ||
| Налоговая декларация по НнПО | ||
| 3.3 Налог на имущество организаций | ||
| Налоговые декларации по НнИО | ||
| Налоговые расчеты по авансовым платежам по НнИО | ||
| 3.4 Транспортный налог | ||
| Паспорт ТС, свидетельство о регистрации ТС и иные документы, подтверждающие регистрацию транспорта и права на него | ||
| Налоговые декларации по транспортному налогу | ||
| Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу | ||
Методы и процедуры проверки включают в себя анализ, синтез, просмотр документов, сравнение документов, опрос, инвентаризацию (сверку) расчетов, счетно-вычислительные процедуры и др.
Анализ и синтез применяются при изучении документов, в том числе налоговых деклараций. Анализируются статьи отчетных документов по налогу, синтезируются полученные данные по исчислению налога для определения налога и др.
Просмотр и сравнение документов рекомендуем использовать при проверке правильности исчисления и уплаты налога, а также оформления и представления деклараций и расчетов авансовых платежей.
Инвентаризация (сверка) расчетов возможна в случае сомнения проверяющего в правильности составления отчетных документов по налогу, а также в целях установления соответствия копии, представленной для проверки, подлиннику документа.
Опрос ответственных лиц проводится, как правило, по выявленным нарушениям с целью выяснения обстоятельств и получения доказательств и разъяснений.
Счетно-вычислительные
процедуры позволяют установить правильность
исчисления суммы налога, устранить счетные
ошибки.
Основные положения по проверке налогов
Осуществляя
проверку правильности исчисления и уплаты
налогов, прежде всего следует руководствоваться
требованиями глав 21, 25, 2 , 28 НК РФ, законами
Самарской области от 06.11.2002 N 86-ГД «О транспортном
налоге на территории Самарской области»
и от 25.11.2003 N 98-ГД «О налоге на имущество
организаций на территории Самарской
области», а также указаниями и разъяснениями
Минфина и ФНС.
Объект налогообложения
НДС:
- приобретение основных средств, являющихся предметом лизинга;
- лизинговые платежи.
НнПО:
- прибыль, полученная организацией, при осуществлении лизинговых операций.
НнИО:
-основные средства,являющиеся предметом лизинга;
Транспортный налог:
-
транспортные средства, являющиеся предметом
лизинга.
Налоговая база
При проверке деклараций и расчетов по авансовым платежам налогов, возникающих при осуществлении операций по договору лизинга, особое внимание обращается на правильность формирования налоговой базы.
НДС:
В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, в полной сумме возмещается бюджетом при выполнении следующих условий:
- имущество используется в деятельности облагаемой НДС;
- имущество принято к учету;
- получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
- есть документы, подтверждающие оплату сумм налога.
| Лизингодатель | лизингополучатель |
| Как
показывает уже сложившаяся правоприменительная
практика, под «принятием на учет» понимается
принятие к бухгалтерскому учету, то есть
отражение приобретенных ресурсов на
счетах бухгалтерского учета. Основанием
для принятия к бухгалтерскому учету приобретенного
имущества являются первичные учетные
документы типовых унифицированных форм,
необходимость которых установлена статьей
9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При этом в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 года -4188/02 признано, что вычет сумм «входного» НДС по приобретенным основным средствам возможен только после отражения их в качестве объектов основных средств по дебету счета 01 «Основное средстве» (в случае с лизинговым имуществом счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Здесь суд, применив статью 11 Налогового кодекса РФ, констатировал, что поскольку в НК РФ не определено понятие «принятие на учет», то его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Кроме того, в своем постановлении суд сослался на требования Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 года №33н, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н. В частности, там сказано, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Из этого суд сделал вывод, что до формирования первоначальной стоимости, складывающейся, в том числе за счет расходов по монтажу и вводу в эксплуатацию, основные средства не могут быть приняты к учету. Принятие основных средств к учету означает отражение их первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14 мая 2002 года №А05-12219/01-668/12 и от 27 мая 2002 года №А56-1168/02. Вместе с тем «принятие на учет» - это юридический факт в отличие от действий по «оприходованию». Первое - это юридический переход права собственности в соответствии с условиями договора, а «оприходование» ценностей - лишь физическое принятие ценностей материально-ответственным лицом в месте их хранения. Это важно в случае, когда лизинговое имущество от поставщика поступает сразу лизингополучателю. Таким образом, фактически лизингодатель имущество не приходует, однако он ставит его на учет, что и является одним из условий возмещения НДС. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В этой связи, лизингодатель с сумм лизинговых платежей обязан заплатить НДС в бюджет. |
Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Лизинговый платеж будет состоять непосредственно из платы за услуги лизинга и части выкупной стоимости основного средства. С возмещением НДС с выкупной стоимости основного средства придется подождать до тех пор, пока имущество не перейдет в собственность лизингополучателя (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ). То есть пока не закончится срок лизинга и объект не перейдет к лизингополучателю, либо пока он досрочно не выкупит основное средство. Данной позиции, как правило, придерживаются налоговые органы. |
Итак, при проверке правильности принятия к вычету НДС, на наш взгляд, необходимо учитывать положения всех рассмотренных выше документов. Поскольку единой точки зрения на данный момент нет, в случае возникновения спорных вопросов следует принимать во внимание документы, изданные вышестоящим органом.
НнПО:
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.
Прибыль:
| лизингодатель | лизингополучатель | ||
| На балансе лизингодателя | На балансе лизингополучателя | На балансе лизингодателя | На балансе лизингополучателя |
| Доход в виде лизингового платежа - Расход в виде амортизации с повышающим коэффициентом до 3 | Доход в виде разницы между суммой лизингового платежа и соответствующей части стоимости объекта лизинга | Расход в виде лизингового платежа | Расход в виде суммы лизингового платежа, в том числе НДС и амортизации с повышающим коэффициентом до 3 |
НнИО:
Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налог на имущество организации в соответствии со ст. 4 Закона № 164- ФЗ "О лизинге" имущество, переданное лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. В то же время согласно ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 №2030-1 ФЗ « О налоге на имущество организации» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Таким образом, основным определяющим критерием для исчисления налога на имущество является нахождение оборудования на балансе той или иной организации.
На основании ст.4 Закона Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» лизинговые компании освобождаются от уплаты налога на имущество организации.
Транспортный налог:
Налоговой
базой транспортного налога является
мощность транспортного средства.