Лекции по "Налогам"

4) работающие на объектах, находящихся за пределами Республики  Казахстан и являющихся собственностью  Республики Казахстан или субъектов  Республики Казахстан (в том  числе на основе концессионных  договоров);

5) студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью обучения или прохождения практики, в течение всего периода обучения или практики;

6) преподаватели и  научные работники, находящиеся  за пределами Республики Казахстан  с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ;

7) находящиеся за пределами  Республики Казахстан с целью  лечения или прохождения оздоровительных,  профилактических процедур.

5. Резидентами Республики  Казахстан в целях настоящего  Кодекса также признаются юридические  лица, созданные в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан, и (или) иные юридические  лица, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место  проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица. 

     Нерезидентами в целях настоящего Кодекса признаются:

1. физические и юридические лица, не являющиеся резидентами.;

 

2. Резиденты и нерезиденты. Постоянное учреждение нерезидентов. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

1. Постоянным учреждением  нерезидента в Республике Казахстан  признается постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через уполномоченное лицо, в частности:

1) любое место осуществления  деятельности, связанной с производством,  переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой товаров;

2) любое место управления;

3) любое место осуществления  деятельности, связанной с добычей  природных ресурсов, включая любое  место добычи углеводородов;

4) любое место осуществления  деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой природных ресурсов;

5) любое место осуществления  деятельности, связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском  и (или) обслуживанием оборудования, за исключением монтажа энергетического и технологического оборудования;

6) любое место осуществления  деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых  автоматов (включая приставки), компьютерных  сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой.

При осуществлении деятельности, постоянное учреждение нерезидента считается образованным с более ранней из двух дат: даты вступления в силу документа, удостоверяющего право этого нерезидента на осуществление соответствующей деятельности (контракта, договора), или даты фактического начала такой деятельности.

2. Постоянным местом  деятельности при оказании услуг  в Республике Казахстан признается  место оказания услуг через  служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается в Республике Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Связанными проектами  признаются проекты, контракты по которым  являются взаимосвязанными или взаимозависимыми. Взаимосвязанными контрактами признаются контракты, по которым нерезидентом или дочерними компаниями нерезидента или его учредителя (акционера, участника) оказываются идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне. Взаимозависимыми признаются контракты, неисполнение обязательств по одному из которых физическим или юридическим лицом влияет на осуществление обязательств по другому контракту.

3. Порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан.

В случае осуществления  в рамках одного проекта или связанных  проектов предпринимательской деятельности, которая привела к образованию  постоянного учреждения в соответствии с настоящим пунктом, постоянное учреждение признается образованным в отношении каждого нерезидента-участника проекта. В случае неисполнения налоговых обязательств нерезидентами-участниками проекта постоянное учреждение будет рассматриваться образованным ретроспективно с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов в отношении нерезидента, завершающего такой проект.

Если генеральный подрядчик, который несет ответственность  за выполнение проекта (контракта), нанимает в субподряд другое юридическое  лицо, то период времени, затраченный субподрядчиком на выполнение проекта (контракта), считается временем, затраченным генеральным подрядчиком на выполнение проекта (контракта).

3. Нерезидент также  образует постоянное учреждение  в Республике Казахстан при:

1) проведении страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан через уполномоченное лицо;

2) реализации товаров  с определенного места на территории  Республики Казахстан. При этом  постоянное учреждение образуется  с даты начала осуществления  такой деятельности, за исключением подпункта 3) настоящего пункта;

3) проведении выставок  в Республике Казахстан, на  которых реализуются товары, если  такая деятельность длится более  десяти дней;

4) открытии филиала  или представительства, за исключением  представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи.

4. Строительная площадка, в том числе монтажный или  сборочный объект, проведение проектных  работ образуют постоянное учреждение  независимо от сроков осуществления  работ. 

При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение строительных монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического оборудования.

Строительная площадка (объект) прекращает свое существование  со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.

5. Временные перерывы  в пределах двенадцатимесячного  периода и сезонные перерывы  при осуществлении деятельности, указанной в настоящей статье, не приводят к ликвидации постоянного  учреждения.

6. Осуществление нерезидентом  на территории Республики Казахстан  деятельности подготовительного  и вспомогательного характера,  отличающейся от основной (обычной)  деятельности нерезидента, не  приводит к образованию постоянного  учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для других (третьих) лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

1) использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;

2) содержание постоянного  места деятельности исключительно  для целей закупки товаров  без их реализации;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого нерезидента.

7. Нерезидент, осуществляющий  предпринимательскую деятельность  в Республике Казахстан через  независимого агента (брокера и  (или) иного независимого посредника, действующего на основании договора  поручения, комиссии, консигнации  или другого аналогичного договора), не рассматривается как образующий постоянное учреждение.

Под независимым агентом  понимается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

1) не уполномочено  заключать контракты от имени  нерезидента;

2) действует в рамках  своей основной (обычной) деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от нерезидента;

3) несет предпринимательский  риск в силу того, что оно  осуществляет деятельность самостоятельно.

8. Несмотря на положения  пунктов 1 и 2 настоящей статьи, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента. При этом зависимый агент должен отвечать одновременно следующим условиям:

1) не являться независимым  агентом в соответствии с пунктом  7 настоящей статьи;

2) иметь право на  основании договорных отношений представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать и заключать от его имени контракты (договоры, соглашения);

3) его деятельность  не должна ограничиваться видами  деятельности.

9. Дочерняя организация  юридического лица-нерезидента,  созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 8 настоящей статьи. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента.

10. Нерезидент, оказывающий  услуги по предоставлению иностранного  персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) если такой персонал  действует исключительно от имени  и в интересах юридического  лица, которому он предоставлен;

2) нерезидент, оказывающий  услуги по предоставлению иностранного  персонала, не несет ответственности  за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;

3) доход нерезидента  от оказания услуг по предоставлению  иностранного персонала определяется  с учетом времени выполнения  таким персоналом своих обязанностей  от имени и в интересах юридического  лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.

Для подтверждения общей  суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.

При невыполнении вышеуказанных  условий такие услуги нерезидента  приводят к образованию постоянного  учреждения в Республике Казахстан.

11. Нерезидент, осуществляющий  предпринимательскую деятельность  в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе..

12. Деятельность нерезидента  образует постоянное учреждение  в соответствии с положениями  настоящей статьи независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

13. Датой начала осуществления  деятельности нерезидентом в  Республике Казахстан в целях  применения настоящего Кодекса признается дата:

1) заключения одного  из следующих контракта (договора, соглашения) на:

выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;

предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;

приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации, осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) в Республике Казахстан;