Имущественный вычет НДФЛ

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчиты­ваются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федера­ции, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

2.2. Налоговые вычеты по налогу

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:

1.   Стандартные налоговые вычеты;

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям фи­зических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб.

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого ме­сяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогопла­тельщику стандартные вычеты.

Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую катего­рию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвали­дам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, став­ших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полу­ченных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Рос­сийской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогопла­тельщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала на­логового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход пре­высит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогопла­тельщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же учащегося на очной форме обучения до 24 лет.

Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

2.      Социальные налоговые вычеты;

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда нало­гоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные рас­ходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с не­государственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхо­ванием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и доброволь­ное пенсионное страхование;

5) с 2009 г. - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере факти­чески понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

3. Профессиональные налоговые вычеты;

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, приме­нять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивиду­альных предпринимателей;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адво­катские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-право­вого характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

4.      . Имущественные налоговые вычеты;

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится:

1) продажа имущества;

2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

На них мы остановимся чуть ниже.

2.3. Имущественные налоговые вычеты: порядок предоставления и расчета

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества. Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно.

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе.

К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб., а при продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб.

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности.

Например.

К.А. Ситиным продана квартира, которая приобреталась в личную собственность в разное время: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследова­ния и 1/3 - по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2009 г. Следова­тельно, по 2/3 квартиры имущественный вычет может быть заявлен в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.

Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности.

Однако на практике иногда достаточно сложно определить, связан доход от продажи имущества с предпринимательской деятельностью или нет.

Если расходы по приобретению имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, то согласно разъяснениям финансового ведомства он может воспользоваться вычетом.

А в Письме от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531, напротив, финансовое ведомство отметило, что по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, имущественный вычет не применяется, даже если расходы на приобре­тение имущества предпринимателем не учитывались.

Налоговики высказали еще одну точку зрения. По их мнению, применение вычета возможно, если предприниматель прекратил использовать имущество в предпринимательской деятельности.

Отметим, что судебная практика по данному вопросу также неоднозначна.

Одни суды считают, что имущественный вычет по продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, не предоставляется.

Другие полагают, что в такой ситуации вычет предоставить можно, так как имущество физического лица нельзя разграничить.

Отдельные суды указывают, что вычет предоставляется, если продажа имущества произведена от имени физического лица, а не от имени предпринимателя и такая реализация не связана с предпринимательской деятельностью.

Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета.

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно.

Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом. Если же такая квартира продается по одному договору, предусматривающему реализацию собственниками своих долей в квартире, выделенных в натуре, распределение имущественного вычета не производится.

При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой.

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены.

Причем, как отмечают контролирующие органы, такие расходы могут быть осуществлены не только за счет собственных средств, но и, например, за счет средств по государственным жилищным сертификатам.

Например.

Р.А. Зениным в 2011 г. продан автомобиль за 350 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля. Эти расходы составили 400 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению автомобиля в пределах суммы дохода, т.е. на 350 000 руб.

Вычет можно только заменить. Одновременно уменьшить до­ходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта не получится.

Когда вы одновременно продаете несколько объектов имущества, то по одному объекту вы можете применить вычет с учетом предельной суммы (1 000 000 или 250 000 руб.), а по другому - заменить вычет на расходы, связанные с получением дохода от продажи. Причем неважно, относятся объекты к одному виду (например, квартира и комната) или являются объектами разного вида (например, автомобиль и жилой дом).

Такая позиция высказана контролирующими органами в отношении продажи нескольких объектов жилья (квартир, комнат).

Например

О.Г. Теркин продал в 2009 г. квартиру за 1 000 000 руб. В этом же году он приобрел другую квартиру за 3 000 000 руб. и в конце года продал ее также за 3 000 000 руб.

О.Г. Теркин в отношении дохода от продажи первой квартиры вправе применить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Что касается дохода от продажи второй квартиры, то О.Г. Теркин вправе его уменьшить на расходы, связанные с продажей, т.е. на 3 000 000 руб.

Отметим, что положения налогового законодательства по этому вопросу могут иметь и иную трактовку. Так, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит оговорок о том, что замена имущественного вычета может быть произведена в отношении доходов от продажи каждого объекта имущества. Поэтому при буквальном прочтении этой нормы получается, что замене подлежит вычет в целом. В то же время подход Минфина России к решению этого вопроса более выгоден налогоплательщику.

Если продаются объекты, которые относятся к различным видам имущества (например, жилой дом, находящийся в собственности менее трех лет, и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы.