Имущественный вычет НДФЛ

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоход­ном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налого­обложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и соз­дание новых рабочих мест.

Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога приме­няются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня до­хода.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот.

Так как именно в США хребтом налоговой системы является подоходный налог, на который приходилось ежегодно в период после Второй мировой войны от 40 до 60 процентов всех федеральных налоговых поступлений, и именно в этот период США достигли своего максимального экономического могущества, побе­див в Холодной войне  и, прежде всего, экономическом соревновании с мировым социализмом, точка зрения регрессивности налогообложения доходов, как ни ка­жется это парадоксально для российского менталитета с его понятием о справед­ливости и требованием прогрессивности налогообложения больших доходов, про­верена положительной практикой стабильно высокого экономического роста США. 

1.3 Налоговые поступления от НДФЛ             

Согласно бюджетному законодательству и конституции РФ городские бюд­жеты являются самостоятельным элементом бюджетной системы России.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную сис­тему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2007-2009 гг. приведены в таблице 1.

Из приведенной ниже таблицы мы можем видеть, каким образом распреде­лялись поступления в бюджетную систему.

Таблица 1.4. Основные показатели работы инспекций, в млрд.  руб.[6]

Инспекции ФНС России по городу Иркутску мобилизовали налогов и других платежей в бюджеты всех уровней в 2007г. 81,5 млрд. рублей, в 2008г. 104 млрд. руб., в январе и феврале 2009г. 12,6 млрд. руб. Анализ налоговых поступлений в Ин­спекции ФНС г. Иркутска представлен в таблице 2.

В федеральный бюджет за январь-февраль 2009г., без учета платежей пред­приятий, состоящих на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, за два месяца направлено 1 250 млн. рублей на­лога на добавленную стоимость (с учетом НДС на товары, ввозимые на террито­рию Российской Федерации из республики Беларусь). При этом возмещено из бюджета – 1734 млн. рублей НДС. Поступило 141 млн. рублей - налога на прибыль. Платежи за пользование природными ресурсами составили 59 млн. рублей, из них водный налог – 19 млн. рублей, налог на добычу полезных ископаемых – 40 млн. рублей.

Сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с начала года составила 1 034 млн. рублей.

Прочие налоги и сборы принесли федеральной казне 25 млн. рублей.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации составили 2,7 млрд. рублей. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по­ступило 192 млн. рублей; в Фонд социального страхования Российской Федерации – 105 млн. рублей. Кроме того, в территориальный фонд обязательного медицин­ского страхования поступило 332 млн. рублей.

Таблица 1.5. Итоги по сбору налогов за 2007-2008 года г. Иркутска в млрд. руб.[7]

В консолидированный территориальный бюджет Иркутской области в 2009 году поступило 24,4 млрд. рублей налога на доходы физических лиц (99,3% от поступлений 2008 г., доля в общей сумме поступлений составляет 41,9%)

По прогнозам (инерционный сценарий) УФНС России по Иркутской области поступления доходов, администрируемых налоговой службой, в консолидированный бюджет Иркутской области в 2010 году составят 50,8 млрд. рублей, что на 4,2 млрд. рублей или 9% больше ожидаемых объемов мобилизации 2009 года (46,6 млрд. рублей). При этом ранее планировалось получить в бюджет области в 2009 году 54,7 млрд. рублей. Однако такие объемы поступлений планируются лишь к 2011 году – 55,3 млрд. рублей (рост к предыдущему году 8,9 процента). В 2012 году ожидается значительный рост поступлений – до 60,4 млрд. рублей (рост к предыдущему году 9,2 процента). Данный прогноз составлен с учетом планируе­мых с 2010 года изменений в бюджетном и налоговом законодательстве, исходя из ожидаемых поступлений налогов и сборов в текущем финансовом году и основных параметров проекта прогноза социально-экономического развития области.

Так же была использована информация от крупнейших налогоплательщиков об их финансовой деятельности и прогнозе размера прибыли, учитывалась дина­мика платежей, коэффициенты прироста объемов производства продукции, индекс роста оплаты труда, темпы инфляции, индексация стоимости основных средств, уточнение кадастровой стоимости земель.

Основными источниками формирования территориального бюджета явля­ются налог на доходы физических лиц, прибыль организаций, имущество органи­заций, земельный налог, которые обеспечивают более 90% поступлений.

Если индекс роста фонда оплаты труда сохранится в ожидаемом пределе от 107,9% в 2010 г. до 109,6% в 2012 г., то поступления налога на доходы физических лиц составят 2010-2012 годы соответственно 25,9 млрд. рублей, 28,1 млрд. рублей, 30,8 млрд. рублей, ожидаемый объем мобилизации в 2009 году - 24 млрд. рублей.

Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того, сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая акту­альная – элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.

Основными причинами неплатежей бюджету являются:

Рост убыточных предприятий, которые не платят налог на доходы работающих у них физических лиц – на 01.01.2009г. в районе около 1000 таких предприятий.

Сокрытие доходов – расчеты через третьих лиц.

Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность ор­ганизаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за выполненные работы или поставленную продукцию и, как следствие, рост деби­торской задолженности.

Фиктивное перечисление налоговых платежей через неплатежеспособные банки г. Москвы.

Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной законодательной базы. Применяя практику создания предприятиями – должниками новых предприятий с одновременным пе­реводом во вновь организованные всех активов.

Незначительное поступление денежных средств от реализации арестован­ного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов.

Отсутствие права у налоговых органов на бесспорное взыскание арендой платы за землю.

Одной из основных причин, влияющих на низкое поступление платежей в бюджет, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность ру­ководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов.

В условиях общего кризиса неплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневная работа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки.

Ежемесячно проводятся совещания с руководителями предприятий – недо­имщиков по вопросам снижения недоимок, разъясняются порядок проведения взаимозачетов.

Не отчитывающимся предприятиям  неоднократно направлялись письма – приглашения, направлены по ним заявки в УФСНП по СК и Прокуратуру на ро­зыск руководителей и учредителей. 204 предприятия за последние 3 года закрыто по решению арбитражного суда.

По отделу контроля налогообложения физических лиц за 12 месяцев 2008г. было проведено 391 выездные налоговые проверки. Дополнительно начислено в бюджет по выездным налоговым проверкам 10349 тыс. руб., в том числе штраф­ных санкций и пени 4600 тыс. руб.

Анализируя сложившуюся ситуацию, инспекцией были разработаны сле­дующие предложения по увеличению собираемости налога на доходы физических лиц в бюджет налоговых платежей и снижению недоимки:

1.            Запретить выдачу лицензий на подакцизные товары и работы предприятиям, имеющим задолженность перед бюджетом.

2.            Ввести штрафные санкции к предприятиям, нарушающим сроки сдачи платеж­ных поручений по расчетам с бюджетом.

3.            Ужесточить контроль со стороны банковских учреждений за полнотой и свое­временностью зачисления выручки на расчетные счета предприятий.

4.            Разработать порядок списания безнадежной к взысканию недоимки.

5.            Обязать городской финансовый отдел, производить зачеты в городской бюд­жет строго в установленные сроки.

Глава 2. Характеристика основных элементов современного

налога  на доходы физических лиц

2.1. Налогоплательщики, объекты  и налоговая база по налогу

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но полу­чающие доходы в РФ.

Налоговыми резидентами РФ могут быть признаны физические лица, кото­рые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 сле­дующих подряд месяцев.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект на­логообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источ­ников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разде­лить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделя­ются:

- на доходы от источников в РФ;

- доходы от источников за пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов установлен НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен так же НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налого­обложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

- пособий по беременности и родам;

- алиментов;

- компенсаций стоимости путевок;

- оплаты лечения и медицинского обслуживания;

- других доходов, поименованных в НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообло­жению НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплатель­щика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.