Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

     Продолжение таблицы 2.5

А	1	2	3	4	5
4.	Оплата коммунальных услуг	2 300,00	4 600,00	4 600,00	11 500,00
5.	Оплата за рекламу	2 800,00	5 600,00	5 600,00	14 000,00
6.	Оплата за телефон	1 813,00	2 154,00	2 060,00	6 027,00
7.	Расходы на хоз. нужды	1 100,00	950,00	1 350,00	3 400,00
8.	Расходы за банковское обслуживание	525,15	2 747,17	1 410,12	4 682,44
9.	Оплата за товар	10 369,00	62 580,00	44 300,00	117 249,00
ИТОГО:	68 897,15	151 621,17	132 310,12	352 828,44

 

     Т.к. ИП Романов О.Н. зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы  как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как  произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

     Расчет  налоговой базы для исчисления суммы  единого налога: 

     ВД=БД * П * К (1) 

     где ВД - вмененный доход;

     БД - базовая доходность на единицу  физического показателя;

     П - количество единиц физического показателя;

     К - корректирующие коэффициенты 

     - базовая доходность - 1 800 руб.

     - величина физического показателя - 61 м.кв.

     - корректирующий коэффициент К1 - 1,096

     - корректирующий коэффициент К2 - 0,300

     Т.к. ИП Романов О. Н. в апреле месяце не оказывал услуги, а кассовый аппарат  был куплен и поставлен на учет 5 мая 2009г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле: 

     К₂ = К_фп * К₂, (2) 

     где  

     К_фп = ((N_рд1 / N_кд1) + (N_рд2 / N_кд2) + (N_рд3 / N_кд3)) / 3; (4) 

     где

     N_рд - количество реально отработанных дней каждого месяца

     N_кд - количество календарных дней каждого месяца.

     Апрель - 30 календарных дней, из них рабочих - 0,

     Май - 31 календарный день, из них рабочих - 28,

     Июнь - 30 календарных дней, из них рабочих - 30.

     Отсюда 

     Кфп = ((0:30) + (28:31) + (30:30)):3 = 0,634

     К₂ = 0,634 * 0,3 = 0,19

     Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

     Вмененный доход = 68594,00 руб.

     Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

     Сумма исчисленного налога = 10289,00 руб. 

     В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В оказании услуг не участвуют другие работники, кроме ИП Романов О.Н., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 9689,00 рублей. 

     (10289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9689,00 рублей) 

     Величина  доходов -400587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2009 года до 30 июня 2009 года);

     Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в апреле месяце составили 45860,00 рублей.

     Профессиональный  вычет в размере общей величины расходов - 352828,44 рублей (фактически произведенные  расходы, рассчитанные нарастающим  итогом с начала налогового периода 13 апреля 2009 года до окончания второго квартала 30 июня 2009 года).

• налогооблагаемая база - 47758,56 рублей (денежное выражение доходов);
• ставка налога - 13%,
• сумма исчисленного авансового платежа - 6 209,00 рублей
• (47 758,56 рублей * 13% = 6 209,00 рублей).

     Вычет из налога - 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50).

     Сумма авансового платежа к уплате - 5609,00 рублей.

     Расчет  единого социального налога для  индивидуального предпринимателя:

• величина доходов - 400587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2009 года до 30 июня 2009 года);
• общая величина расходов - 352828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2009 года до окончания второго квартала 30 июня 2009 года без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно пп.7 п.1 ст. 238);
• налогооблагаемая база -47758,56 рублей (денежное выражение доходов - расходы);
• ставка налога - 10 %, из них: 7,3 % - в Федеральный бюджет; 0,8 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9 %.

     Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (т.к. налогооблагаемая база не превышает 280 000, рублей).

     Сумма налога к уплате - 4776,00 рублей, из них: 3486,4 руб. - в Федеральный бюджет; 382,2 руб. - в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования; 907,4 руб. - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. 

     47758,56 рублей * 10% = 4 776,00 рублей

     47758,56 рублей * 7,3% = 3 486,40 рублей

     47758,56 рублей * 0,8% = 382,20 рублей

     47758,56 рублей * 1,9% = 907,40 рублей. 

     Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам.

     Заработная  плата работников, задействованных  в деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за II квартал составляет 70 500,00 рублей:

• оклад бухгалтера - 5000,00р./мес.,
• два менеджера по продажам по 3500,00р./мес.,
• два мастера отделочных работ по 4000,00р./мес.,
• водитель - 3500,00р/мес.

 

     23500,00 руб. * 3 месяца = 70 500,00 руб. 

     Т.к. ИП Романов О. Н. работает не полный календарный год, а всего 9 месяцев, то и база налогообложения будет рассчитываться за 9 месяцев:

• зарплата бухгалтера - 45000,00 руб.,
• зарплата менеджера по продажам - 31500,00 руб.,
• зарплата мастера отделочных работ - 36000,00 руб.,
• зарплата водителя - 31500,00 руб.

     Общая сумма выплат за 2007 год - 211500,00 руб.

     Согласно  п. 1 ст. 241 Налогового кодекса ставка налогообложения равна 26 %, т.к. сумма заработной платы каждого работника за год не превысит 280000,00 руб., из них: 20 % - в Федеральный бюджет, 2,9 % - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. 

     Таблица 2.6 Сумма к уплате ИП Романова О. Н.

№	Зарплата	Сумма уплаты
		За  месяц	За квартал	За 2009год
1	5 000,00	1300,00	3 900,00	11 700,00
2	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
3	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
4	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
5	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
6	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
ИТОГО:	6 110,00	7 910,00	18 330,00	54 990,00

 

     Сумма налога к уплате за II квартал - 18 330,00 рублей, из них: 14 100,00 руб. - в Федеральный бюджет; 2 044,50 руб. - в Фонд социального страхования РФ; 775,50 руб. - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1410,00 руб. - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. 

     (70 500,00 рублей * 26% = 18 330,00 рублей

     70 500,00 рублей * 20% = 14 100,00 рублей

     70 500,00 рублей * 2,9% = 2 044,50 рублей

     70 500,00 рублей * 1,1% = 775,50 рублей

     70 500,00 рублей * 2% = 1 410,00 рублей). 

     Согласно  п.2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, сумма  авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 рублей за квартал. 

     18 330,00 рублей минус 9 870,00 рублей = 8 460,00 рублей  

     Сумма авансового платежа за II квартал 2007 г. к уплате - 8 460,00рублей.

     Если  бы ИП Романов О. Н. применял общий  режим налогообложения, то сумма  авансовых налоговых платежей за II квартал составила бы 28 715 рублей. 

     (5 609,00 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 845,00 рублей) 

     Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП Романова О. Н. по итогам второго квартала 2009 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы применяла общий режим налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.

     На  общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше: 

     18 845,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 11 682,00 рублей

     18 845,00 рублей : 7 163,00 рублей = 2,6 раза 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Пути совершенствования  налогообложения ИП 

     3.1 Совершенствование  применения упрощенной  системы налогообложения 

     В настоящее время стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.