Особенности письменной речи у детей с дефицитом внимания 9-10 лет

5) виды деятельности экономического  субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7) происходила ли в течение  отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8) не планирует ли предприятие  в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский  профессиональный риск аудиторской  организации будет слишком высоким  при работе с данным клиентом, а  проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о  том, что финансовые затраты по расторжению  договора в одностороннем порядке  по инициативе аудитора могут превысить сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору. [15, c. 204]

 

1.4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, а также  степень их формализации должны соответствовать  размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

• операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

•  ограничена возможность появления  злоупотреблений.

Контрольная среда  представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

•  организационную структуру  экономического субъекта;

•   распределение ответственности  и полномочий;

•  осуществляемую кадровую политику;

• порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• соответствие  хозяйственной  деятельности  экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Стиль и основные принципы управления - ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, будет ли система внутреннего контроля отвечать размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировать регулярно и эффективно. [4, c. 109]

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым будет передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Организационная структура  экономического субъекта - эффективная организационная структура экономического субъекта, предполагающая оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствующая попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивающая разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника несовместимы, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

• цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных  хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

• человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

•  возможно умышленное нарушение  системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

•  возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

• встречается практика существенного  изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечивать:

•  выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства  как в целом, так и в конкретных случаях;

• фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• доступ к активам  только с разрешения соответствующего руководства;

• определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений - принятие надлежащих мер. [20, c. 141]

Процедурами внутреннего контроля являются:

•  арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

•   проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и  наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

• проведение в  соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

• использование  для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление  мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Система внутреннего  контроля охватывает следующие элементы:

1) компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделение  соответствующих обязанностей;

3) соблюдение  необходимых формальных процедур  при совершении хозяйственных операций;

4) физический  контроль над активами и документацией;

5) своевременное составление первичных  документов;

6) организация системы внутреннего  аудита.

Компетентный, заслуживающий доверия  персонал с четко определенными  правами и обязанностями - самый  важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях.

Разделение соответствующих обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений  и хищений, а также для выявления  случайных ошибок. Если один и тот  же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять. [10, c. 162]

Физический контроль над   активами   предполагает:

• обеспечение охраны имущества  организации;

• плановые инвентаризации имущества предприятия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) и учетной политикой организации;

• инвентаризацию имущества в установленных указанных выше Методических указаниях случаях.

Физический контроль над документацией  осуществляется за счет:

•  создания графика документооборота организации;

• последовательной нумерации первичных  документов каждого вида в течение  отчетного периода (это нужно также для обеспечения поиска документов при необходимости и выявления отсутствующих документов);

• гашения первичных и оправдательных документов в установленных случаях (это необходимо во избежание повторного их использования);

• брошюрования документов в папки по окончании отчетного периода;

• организации архива в экономическом  субъекте;

• сдачи папок документов в архив  по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы в организации  должны:

• быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу  после их окончания, так как при  большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете;

• содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

• соответствовать типовым унифицированным  формам, если таковые установлены;

• соответствовать формам документов, описанным в учетной политике организации (в случае, когда формы  документов установлены учетной политикой организации);

• кроме того, в случаях, когда  в бухгалтерский учет вносятся исправления, бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации  создается с целью независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными. Например, отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита - достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда возможно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры. [11, c. 201]

В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, - он получает возможность:

• сократить объем аудиторских  процедур;

• проводить аудиторские процедуры  более выборочно, чем он делал  бы в противном случае;

• внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

• откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.