Теория экономического анализа

     Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных форм. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаимосвязь. Основными формами бухгалтерской отчетности являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Другие формы являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

     В определенных ситуациях для анализа достаточно одной формы бухгалтерского баланса, поскольку итоговый показатель отчета о прибылях и убытках – чистая прибыль – включена в баланс и по большому счету  отчет о прибылях им убытках является аналитической расшифровкой  одного балансового показателя, выделенную в самостоятельную форму отчетности, которая раскрывает факторы формирования прибыли.

     Каждая форма отчетности позволяет решать определенные задачи. Так,  бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового и имущественного положения предприятия, отчет о прибылях и убытках говорит о финансовых результатах деятельности предприятия – главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств  характеризует  денежные потоки предприятия и его платежеспособность.

      Основные аналитические взаимосвязи  показателей бухгалтерской отчетности проявляются в трех направлениях:

    1) Логика  построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и финансового потенциалов предприятия и эффективности их использования. Основные формы  отчетности –баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны деятельности предприятия: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие в составе отчетности любой из этих форм существенно обеднило  бы её и сделало невозможным получение полного представления  о предприятии.

     2) Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более того, ряд статей баланса расшифровываются в сопутствующих отчетных формах а более глубокая детализация  может осуществиться по данным бухгалтерского учета.

     3)Для аналитической работы значительный интерес представляют динамика и факторы изменения  наиболее важных показателей:  выручки от продаж, себестоимости продукции, прибыли, стоимость основных и оборотных средств и т.д. Это отношения также реализуются  в системе отчетности и подлежат анализу.

    Особенностью составления бухгалтерской отчетности на современном этапе является отказ от ее типовых форм, т.е. предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать свои индивидуальные формы отчетности на основе  предложенных образцов, это обусловлено тем что, как показала практика, типовые формы являются  для одних предприятий избыточными, а для других – недостаточными.

     Современной тенденцией совершенствования бухгалтерской отчетности по мировому опыту является то, что в ней все больший акцент делается на пояснительную информацию, поэтому современный этап развития бухгалтерской отчетности по праву называется «эпохой примечаний».

     К пояснительной информации относят приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

    Ценность  пояснительной информации состоит в том, что она позволяет более подробно охарактеризовать статьи отчетности, детализировать отчетные данные, дополнить количественных отчетные данные качественными; обеспечить сопоставимость показателей отчетности, выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

3.3. Подготовка исходных данных для анализа

    Ответственным этапом в экономическом анализе является подготовка исходной информации, которая включает:

    1) проверку информации;

    2) обеспечение сопоставимости  исходных данных;

3)     упрощение числовой информации.

     Проверка информации (а это в основном отчетных материалов) производится с целью установления:

      правильности оформления отчетов; правильности подсчетов и вычислений;

      полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в учете и мер, принятых по обнаруженным недостачам;

      соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию  из бюджета данным финансовых органов и т.п.

    На первом этапе информация, собранная для анализа, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится в двух аспектах. Во-первых,  проверяется, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчетность, правильность их оформления. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов и согласование данных приведенных в разных планах и формах отчетности. Такая проверка носит технический характер.

    Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка  состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

     На втором этапе анализа, после проверки доброкачественности, информацию приводят в сопоставимый вид. Наиболее распространенными приемами приведения показателей в сопоставимый вид являются:

      нейтрализация ценностного фактора отражением различных видов физических (натуральных) показателей в единых ценах;

      нейтрализация влияния на уровень количественных и качественных показателей методик их расчета. Совокупность однородных плановых , учетных и отчетных показателей должна иметь единую методику определения;

      нейтрализация количественного фактора при анализе эффективности использования какого-либо ресурса посредством расчета ряда условных показателей, где постоянным остается объемный показатель и последовательно  изменяется величина расходуемого ресурса;

      исчисление средних величин при изучении однородных показателей;

      замена абсолютных величин относительными, когда это наиболее целесообразно, для большей наглядности, доступности и восприимчивости.

        На третьем этапе происходит упрощение исходных данных: округление чисел или выражение их в высших разрядах.

    Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому  можно отбросить часть десятичных знаков числа, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей. Но к степени упрощения следует подходить осторожно, применять ее творчески в зависимость от  содержания показателя. Например, в показателе фондоотдачи при упрощении  нужно обязательно сохранять 3-4 десятичных знака, иначе он сильно искажает  последующие расчеты.

     При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности  хозяйствующих субъектов.

Вопросы для самоконтроля.

1.      Что понимают под информацией в целом и под экономической информацией в частности?

2.      Какие требования предъявляются к экономической информации?

3.      Каковы принципы создания  рациональной исходной экономической информации?

4.      Какие виды экономической информации Вы знаете?

5.      Раскройте  какие источники информации  включает плановая, учетная и внеучетная информация и дайте их краткую характеристику?

6.      Каково значение  бухгалтерского источника информации для экономического анализа?

7.      Какие Вы знаете формы бухгалтерской отчетности и каковы основные из них? 

8.      Каковы аналитические взаимосвязи показателей  бухгалтерской отчетности и как это учитывается в экономическом анализе?

9.      Какие этапы включает подготовки исходной информации  для экономического анализа их краткое содержание?

Тесты по теме.

    1.Основной массив исходной информации для экономического анализа

дают:

    а) внутрипроизводственный оперативный учет и отчетность;

    б) бухгалтерский учет и отчетность;

    в) статистическая отчетность составляемая на предприятии;

    г) технические и технологические данные о работе предприятия.

    2. К учетным источникам информации относят:

    а)  данные бухгалтерского учета и отчетности;

    б) проектные задания;

    в) первичная учетная документация предприятия;

    г) приказы и распоряжения руководства предприятия.

    3. Бухгалтерская отчетность включает:  

     а) Приложение к бухгалтерскому балансу;

     б) Отчет о наличии, движении основных фондов, нематериальных активов

     в) Отчет о производстве и отгрузка товаров (работ, услуг);

     г) отчет о движении денежных средств;

     д) все вышеперечисленное.

     4. Основными формами бухгалтерской отчетности являются:

     а) Отчет об изменениях капитала;

     б) Отчет о прибылях и убытках;

     в) Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности;

     г) Бухгалтерский баланс;

     д) все вышеперечисленные.

     5. На современном этапе бухгалтерская отчетность:

     а) составляется только по образцам предложенных  государственными органами (Минфином РФ);

     б) разрабатывается самим предприятием  на основе предложенных форм;

     в) разрабатывается  в пределах отрасли в виден типовых форм.

     6.При подготовке информации для экономического анализа:

    а)  необходимо  обеспечивать максимально возможную точность числовых данных;

     б) допускается округление  числовых данных;

     в) все вышеперечисленное

Глава 4. Способы отработки экономической информации в АХД

1. Способ сравнения в  АХД

    Сравнение -   это, с одной стороны, научный метод познания, а с другой один из наиболее распространенных технических приемов (способов) экономического анализа, имеющий своей суть  сопоставление изучаемого   явления, показателя с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт или различий между ними.

     С помощью сравнения  определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

    В экономическом анализе  сравнение применяется при анализе практически всех объектов.

     Сравнение может проводиться в следующих аспектах:

      сопоставление фактических показателей с плановыми для  определения  степени выполнения плана и для проверки обоснованности плановых показателей;

      сопоставление фактических показателей с нормативными для осуществления контроля над затратами и обоснования необходимости внедрения ресурсосберегающих технологий;

      сравнение  фактических показателей с показателями прошлых периодов ( исследование динамики показателей) для определения тенденций  изучаемых явлений , процессов;

      сравнение показателей анализируемого предприятия с  достижениями науки и  передовых предприятий, средними показателями в отрасли в интересах поиска неиспользованных резервов;

      сопоставление показателей анализируемого предприятия с аналогичными показателями предприятий-конкурентов (проведение межхозяйственных сравнений);

      сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей;

      сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;

      сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора, применяемое  при расчете  величин влияния факторов и подсчете резервов.

       Как видно из перечисленного сравнение может быть количественным или качественным.

     Процедура сравнения в экономическом анализе  может включать следующие этапы:

     а) выбор сравнимых объектов, явлений, показателей);

    б) выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым заданиям);

    в) выбор шкалы сравнения и определение степени значительности различий;

    г) выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение;

    д) выбор вида признаков, а также определение критериев, их существенности и не существенности;

    е) выбор базы сравнения.

     В рамках сравнительного анализа выделяют следующие разновидности сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый.

    Горизонтальный (временной, структурно-динамический)  анализ заключается в сравнении двух  разновременных показателей.