Роль амортизации в воспроизводственном процессе

Таблица 1 - Расчёт амортизации по методу уменьшающегося остатка.

	Остаточная стоимость на начало периода, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоим-ть на конец периода, руб.
1 год	150000	20	150000 ×  20% = 30000	150000 –  10000 = 120000
2 год	120000	20	120000 ×  20% = 24000	120000 –  24000 = 96000
3 год	96000	20	96000 ×  20% = 19200	96000 –  19200 = 76800
4 год	76800	20	76800 ×  20% = 15360	76800  – 15360 = 61440
5 год	61440	20	61440 ×  20% = 12288	61440 –  12288 = 49152
Итого		100	100848	49152

 

 

Как видно  из таблицы 1, твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. В рассмотренном случае осталось недоамортизировано 32,8% стоимости оборудования. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективность возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Это способ заимствован из международных стандартов и включает наличие у амортизированного  объекта некой остаточной стоимости, носящей название ликвидационной стоимости. Это – оценочная стоимость  материалов, лома, скрапа, запасных частей и деталей, которые могут быть извлечены при разборке основного  средства и применены для другого  технического назначения.

Способ списания стоимости  по сумме лет срока полезного  использования предполагает расчет амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов, соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет, срока службы объекта. Годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы:             ;

где Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.¹²

В предыдущем примере стоимость  объекта основных фондов составляла – 150 тыс. руб., срок полезного использования - 5 лет. Сумма лет полезного использования  составит 1+2+3+4+5= 15. Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом (таблица 2):

Таблица 2 - Расчёт амортизационных  отчислений по способу списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования.

Год	Норма амортизации, %	Сумма амортизации
1	5/15*100=33,33	150000*33,33%=49995
2	4/15*100=26,67	150000*26,67%=40005
3	3/15*100=20,00	150000*20,00%=30000
4	2/15*100=13,33	150000*13,33%=19995
5	1/15*100=6,67	150000*6,67%=10005
итого	100	150,00

 

 

Из таблицы 2 видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Способ  позволяет списать уже в начале срока использования значительную часть стоимости оборудования и  возместить инвестированные средства, однако в условиях значительной инфляции есть вероятность обесценения средств амортизационного фонда к моменту списания объекта основных фондов с баланса и закупки нового оборудования.

Этот  способ эквивалентен способу уменьшающегося остатка, но даёт возможность списать  всю стоимость объекта без  остатка.

Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путем списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования являются способами  ускоренной амортизации. При этом следует  иметь в виду, что при решении  вопроса о введении ускоренной амортизации  начисленная сумма амортизации  влияет на величину себестоимости продукции, прибыль, величину налога на прибыль.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему произведенной продукции (работ) предполагает начисление амортизационных  отчислений исходя из натуральных показателей  объема произведенной продукции (работ) в периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции  за весь период полезного использования  объекта основных фондов. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде  по следующей формуле:

А=С/В;

где А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объём производства продукции.¹³

Возьмём данные из предыдущих примеров и рассчитаем начисление амортизационных  отчислений, применяя вышеописанный  метод. Стоимость оборудования 150000 руб., а срок его полезного использования - 5 лет, за которые с помощью данного  объекта предполагается производить 30000 единиц продукции. В отчетном периоде  произведено 1500 единиц продукции. Норма  составит 1500/30000=0,05 на единицу продукции. Следовательно, амортизационные отчисления составят 150000 руб.*1500/30000 = 7500 руб.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции применяется для  активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность  их использования, например, автомобилей, других транспортных средств, погрузчиков, упаковочных машин. Для таких  основных средств вычисляется величина амортизации на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров  и так далее. Он может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок полезного использования оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на определенное количество копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально  объему продукции (работ) является предоставляемые  им возможности увязать степень  эксплуатации основных фондов с процессом  перенесения их стоимости на продукцию  и включить амортизацию основных фондов прямым путем в себестоимость  тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных фондов.

Сравнивая все четыре метода, можно сказать, что при линейном способе амортизационные  отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При обоих  ускоренных методах (метод суммы  чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные  суммы за первый год значительно  больше и уменьшение ежегодной суммы  меньше, чем при прямолинейном  методе. При списании стоимости пропорционально  объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации можно сделать  вывод, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции.

 

 

2.2 Расчет сумм амортизации в  целях налогообложения прибыли

Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок  расчета сумм амортизации в целях  налогообложения прибыли предприятия. Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества на основании  Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. В соответствии с указанной классификацией имущества амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы (таблица 3)¹⁴:

Таблица 3 - Амортизационные группы в зависимости от срока использования имущества

Порядковый номер группы	Срок полезного использования имущества
I	Все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от одного года до двух лет включительно
II	От 2 лет  до 3 лет включительно
III	От 3 лет  до 5 лет включительно
IV	От 5 лет  до 7 лет включительно
V	От 7 лет  до 10 лет включительно
VI	От 10 лет  до 15 лет включительно
VII	От 15 лет  до 20 лет включительно
VIII	От 20 лет  до 25 лет включительно
IX	От 25 лет  до 30 лет включительно
X	Имущество со сроком полезного использования  свыше 30 лет

 

 

Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается организацией в  соответствии с техническими условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для предприятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообложения одним из следующих методов:

1. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.
2. Нелинейный метод. На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.¹⁵

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной  группы определяется на первое число  месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей  статьей. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется, исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

А = В × k / 100%;

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях  применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, перечисленные в таблице 4.

Таблица 4 - Применение норм амортизации  соответственно амортизационным группам

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
I	14,3
I	8,8
II	5,6
III	3,8
IV	2,7
V	1,8
VI	1,3
VII	1,0
VIII	0,8
IX	0,7

 

При выбытии  объектов амортизируемого имущества  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы уменьшается  на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В случае если суммарный баланс амортизационной  группы становится менее 20000 рублей в  месяце, следующем за месяцем, когда  указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого  имущества, организация вправе ликвидировать  указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.¹⁶