Роль амортизации в воспроизводственном процессе

Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ  средств эксплуатируемых на предприятии, изменения сроков службы основных фондов. Иногда ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

 Также  периодически производится и  переоценка основных фондов; ее  цель состоит в том, чтобы  привести балансовую стоимость  основных фондов в соответствие  с действующими ценами и условиями  воспроизводства.

Экономически  обоснованные нормы амортизации  имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с  другой — установить подлинную себестоимость  продукции, составным элементом  которой выступают амортизационные  отчисления. С точки зрения коммерческого  расчета одинаково плохо как  занижение норм амортизации (ибо  оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для  простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное  удорожание продукции и снижение рентабельности производства.⁵

Назначение  амортизационных отчислений состоит  в накоплении денежных фондов в размерах, необходимых для воспроизводства  выбывающих из производства по истечении  нормативного срока службы объектов или срока полезного использования.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный  счет и расходуются непосредственно  с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в  основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия  его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных  отчислений. Результат (прибыль или  убыток) относят на финансовые результаты предприятия.⁶

Нормативными  документами, которыми предприятия  руководствуются при расчете  амортизационных отчислений, являются Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; глава 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно  нормативным документам объекты  основных средств подразделяются на три следующие категории:

1. амортизируемые;
2. неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа;
3. неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

К амортизируемому  имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Амортизация  начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально  вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ  и услуг и действующие в  течение длительного периода  времени, превышающего 12 месяцев или  обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся  здания, сооружения, рабочие силовые  машины и оборудование, измерительные  приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств. Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для исчисления износа.

Наряду  с данными объектами амортизация  в соответствии с ПБУ “Учет  основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н также начисляется:

1. по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;
2. на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;
3. на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;
4. на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

1. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
5. по приобретенным изданиям;
6. по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

7 экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

8. по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, вода, недра и другие природные ресурсы).⁷

Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

1. по договорам дарения;
2. безвозмездно в процессе приватизации.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого  имущества:

1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
4. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде. На практике сумму  амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных фондов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных фондов, выбывших в прошлом месяце.

Для экономически обоснованного определения размера  амортизации важно произвести стоимостную  оценку основных средств.

Первоначальная  стоимость – это та стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость – это та, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки.

Остаточная  стоимость представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость  основных средств за минусом износа.

При начислении амортизации для бухгалтерского учета важна первоначальная стоимость  основных средств, а для целей  налогообложения – остаточная стоимость.⁸

Глава 2. Методы начисления амортизации

2.1 Порядок начисления амортизации  в бухгалтерском учете

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет  находится в компетенции руководителей  и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность  и целесообразность использования  того или иного способа по отношению  к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшающегося остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).⁹

По всем объектам одной группы основных средств  можно применять только один из перечисленных  способов. Выбранный способ не должен меняться в течение всего срока  полезного использования. В противном  случае финансовые результаты работы предприятия могут быть искажены.

При линейном способе начисление производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной  стоимости объекта в течение  всего срока использования. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Годовая норма амортизации является постоянной и рассчитывается по формуле:

Норма амортизации = 100/срок амортизации.

Для линейного  способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего  срока полезного использования  объекта.¹⁰ Например, для объекта основных средств, срок полезного использования которого равен 5 годам, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%. Это означает, что в год на расходы организации будет списано 20% от балансовой стоимости объекта. Ежемесячная норма составит 1,66% (20%:12).

Допустим, стоимость приобретенного объекта  составляет 150 тыс. руб., планируемый  срок эксплуатации – 5 лет. Тогда годовая норма амортизационных отчислений равна 20%. Значит, годовая сумма амортизационных отчислений равна 150000 руб.х20% = 30000 рублей. Месячная норма амортизационных отчислений составит 20%:12=1,66%, и сумма отчислений 1,66% х 150000 руб.=2500 рублей.

Таким образом, в течение всех десяти лет амортизационные  отчисления одинаковые, накопленный  износ увеличивается равномерно, остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный метод является традиционным для российских предприятий. Его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного  года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией, не более 3. Коэффициент ускорения применяется  по перечню высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент  ускорения, но не выше 3.

Суть  применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим  годом эксплуатации объекта основных фондов, для которого амортизация  начисляется способом уменьшаемого остатка. Однако, часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы.

Сумма амортизационных отчислений за год определяется следующим образом:                           ;

где Сост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорении; На  - норма амортизации для данного объекта.¹¹

Обратимся к предыдущему примеру. Первоначальная стоимость объекта – 150 тыс. руб. срок полезного использования – 5 лет. Норма амортизации составит 20%. Расчёт амортизации представлен  в таблице 1.