Предприятие как субъект налогообложения

8) государственная пошлина;

б) второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автоном­ных округов- региональные налоги. Они устанавливаются пред­ставительными органами субъектов Федерации, исходя из обще­российского законодательства. Часть региональных налогов отно­сится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае ре­гиональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

К региональным налогам и сборам относятся:

1)     налог на имущество организаций;

2)     транспортный налог;

3)     налог на игорный бизнес;

в) третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налого­обложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

К местным налогам и сборам относятся:

1)     земельный налог;

2)     налог на имущество физических лиц;

- в зависимости от объекта налогообложения:

а) прямые, устанавливаемые на доход ( налог на прибыль, подоходный налог) или имущество (налог на недвижимость);

б) косвенные, устанавливаемые на товары или услуги через надбавку к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

- в зависимости от источника покрытия:

а) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

б) налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);

в) налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

г) налоги, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль предприятий и организаций;

д) налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль, (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте за наличный расчет, налог на операции с ценными бумагами и др.)

Таким образом, для получения более полной картины системы налогообложения предприятия целесообразно рассматривать налоги исходя из последней классификации.

2 Налоги, включаемые в стоимость продукции

В эту группу входят такие косвенные налоги, как:

                  акцизы;

                  налог на добавленную стоимость.

2.1 Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реали­зующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридиче­ские, но и физические лица, граждане, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К подакцизным товарам относятся:             

                  спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

                  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это:

а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;

б) препараты ветеринарного назначения;

в) парфюмерно-косметическая продукция;

г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

д) товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

                 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

                 пиво;

                 табачная продукция;

                 ювелирные изделия, к которым относятся изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

                  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112.5 кВт (150 л.с.);

                 автомобильный бензин;

                 дизельное топливо;

                 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

                 подакцизное минеральное сырье:

а) нефть и стабильный газовый конденсат;

б) природный газ.

По Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами налогообложения признаются следующие операции:

                  по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и добытого минерального сырья;

                  по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. (не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).

                  передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материалов) либо другим лицам;

                  передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

                  передача организациями произведенных ими подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

                  передача на территории России организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации;

                  передача произведенных подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья на переработку на давальческой основе;

                  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

                  передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

                  передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды;

           реализация природного газа за пределы территории России и др.

Не признаются объектами обложения следующие операции:

                  передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком  другому структурному подразделению;

                  первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

                  ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне и другие операции.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров налоговых ставок:

1)                 как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

2)                 как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акциза, НДС и налога с продаж – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

3)                 как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж, если на товары установлены адвалорные ставки. Такой порядок исчисления налоговой базы применяется, если:

- подакцизные товары реализуются на безвозмездной основе;

- при совершении товарообменных (бартерных) операций;

- при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации и получения подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку.

2.2 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных налогов в современной российской налоговой системе. Правила его взимания регулируются гл. 21Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС признаются организации (предприятия) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также импортеры товаров. Иностранные организации имеют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено понятие «налоговый агент» в целях более полного контроля за уплатой налога в бюджет (например, при аренде государственного и муниципального имущества).

Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:

1)                 реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)                 передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3)                 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)                 ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговое законодательство предусматривает особый порядок предоставления освобождения от НДС. Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Освобождение предоставляется на 12 месяцев. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором произошло превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

К операциям, не признаваемым объектом налогообложения, от-

носятся:

                  передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;