В
условиях интенсификации производства
учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости занимает особое место
как одно из основных средств контроля
эффективности использования ресурсов
производства.
В зависимости от сложности
продукции и типа производства
на предприятиях могут применяться
следующие методы учета и калькулирования
себестоимости продукции: нормативный,
позаказный и попередельный. В
машиностроении, для которого характерны
массовый и серийный тип производства,
разнообразие и сложность продукции,
как правило, применяется нормативный
метод учета. При позаказном
методе объектом учета является
заказ, выдаваемый на заранее
определенное количество продукции.
Этот метод применяется в мелкосерийном,
индивидуальном и опытном производстве.
Попередельный метод учета применяется
в отраслях, где преобладают физико-химические
производственные процессы, каждый
из которых составляет самостоятельный
передел, фазу, стадию производства.
Перспективным направлением совершенствования
управления производством является
управление по отклонениям, т.е.
принятие корректирующих воздействий
только в случае поступления информации
об отклонениях от заданных параметров
функционирования системы. Принцип управления
по отклонениям в учете производственных
затрат лег в основу создания нормативного
метода учета затрат на производство.
Сущность нормативного метода
заключается в регулировании
производства на основе оперативных
данных о затратах на производство
и заданных параметров, поскольку
не бывает затрат на производство
вообще, а есть затраты по нормам,
и не предусмотренные технологическим
процессом, т.е. затраты по нормам,
и не предусмотренные технологическим
процессом. Следовательно, нормативный
метод учета затрат базируется
на определении, систематизации
и анализе отклонений фактических
расходов от предусмотренных
по нормам.
Нормативная калькуляция является
одним из основных элементов
нормативного метода учета.
Она
может разрабатываться на деталь,
узел, изделие и отражать нормативные
затраты, соответствующие организационно-техническому
уровню производства в настоящий
момент. Особое внимание должно уделяться
составу информации, поскольку необходимо
обеспечить не только учет затрат на производство
в разрезе объектов, калькуляционных
статей и получить достоверные данные
о величине и структуре себестоимости,
но и располагать информацией
об уровне затрат на производство в
каждом хозрасчетном звене, определить
результаты внутрипроизводственного
хозрасчета.
Внедрение нормативного метода
учета затрат целесообразно проводить
в два этапа: на первом ограничиться
выявлением и учетом отклонений
по прямым затратам, а на втором
– выявить разницу между фактическими
и предусмотренными по смете
расходам на обслуживание производства
и управление им.
Таким образом, нормативный метод
позволяет не только определить
фактическую величину себестоимости
на основании изменений норм
и нормативов и отклонений от них, оперативно
руководить производством, но и использовать
полученные данные для расчета потребности
в материальных ресурсах, энергии, оборудовании
и рабочей силе.
5.3
Группировка затрат
по статьям калькуляции
Планирование
себестоимости продукции путем
разработки калькуляции отдельных
изделий или реализованной продукции
основано на расчетах с помощью плановых
норм прямых затрат на изготовление продукции
и распределении косвенных расходов,
но связанных непосредственно с
конкретным изделием. Цель калькулирования
себестоимости продукции состоит
в установлении уровня цеховой, производственной
и полной себестоимости единицы
продукции, определении задания
по снижению себестоимости продукции
вследствие плановых изменений технико-экономических
факторов производства.
Для
расчета себестоимости продукции
методом калькулирования предварительно
определяют размер всех производственных
затрат по их экономическому содержанию
и сфере возникновения в виде
отдельных специальных смет: цеховых
затрат, производственных затрат, затрат
по освоению новых видов продукции
в целом по предприятию. Суммы
средств, установленные в сметах затрат
по вспомогательным цехам, распределяются
по цехам потребителям пропорционально
объёму указанных услуг и затем переносятся
на себестоимость продукции этих цехов-потребителей.
В основных цехах, учитывая различный
характер связей косвенных затрат с объёмом
изготовляемой продукции, составляют
две сметы: на затраты, связанные с работой
и содержанием оборудования, и смету цеховую,
включающую все затраты, кроме связанных
с оборудованием. Эти сметы используются
при определении себестоимости изделий
и составлении общего свода затрат на
производство.
Для
предприятий действующими нормативными
документами предусмотрено два
основных варианта учета затрат и
калькулирования себестоимости
продукции. Первый вариант является
традиционным, так называемый полный
калькуляционный, когда затраты
делятся на прямые (непосредственно
связанные с производством данного
конкретного вида продукции) и косвенные
(не связанные непосредственно с
конкретной продукцией, а обусловленные
процессами организации, обслуживания
производства и управления им). Косвенные
расходы распределяются между объектами
калькуляции пропорционально определенной
базе, и определяется полная себестоимость
продукции. Первый вариант обеспечивает
большую детализацию учета и
калькулирования затрат и его
часто применяют крупные и
средние предприятия.
Традиционный
вариант калькулирования в настоящее
время имеет определенные разновидности,
вытекающие из некоторых особенностей
учета затрат на производство продукции.
Обычно главной отличительной особенностью
является более укрупненный вариант
учета затрат, калькулирования себестоимости
продукции, когда затраты делятся
на общепроизводственные, которые включают
традиционные цеховые расходы, и расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования,
и общехозяйственные, включающие все общезаводские
расходы. При этом общепроизводственные,
общехозяйственные и коммерческие расходы
распределяются на конкретные виды продукции
и, следовательно, определяется в итоге
полная себестоимость продукции. В отдельных
отраслях промышленности в номенклатуру
статей могут вноситься изменения, предусмотренные
отраслевыми инструкциями по планированию,
учету, калькулированию себестоимости
продукции.
Второй вариант учета и калькулирования
себестоимости продукции является
новым для российских предприятий
и предусматривает разделение
всех затрат на производственные
и периодические. Производственные
затраты обусловлены протеканием
производственного процесса и
могут быть как прямыми, так
и косвенными, но обязательно
величина их должна зависеть
от изменения объемов производства.
Периодические затраты связаны
с длительностью отчетного периода,
собираются на бухгалтерском
счете «Общехозяйственные расходы»
и не включаются в себестоимость
объектов калькулирования, а списываются
в конце отчетного периода
непосредственно на уменьшение
выручки от реализации продукции.
Таким образом, второй вариант
позволяет определить только
неполную себестоимость продукции
как при системе «директкостинг»,
но обеспечивает значительное
снижение трудоемкости учета,
его упрощение и часто используется
на небольших предприятиях.
При втором варианте калькулирования
полная себестоимость рассчитывается
периодически в зависимости от
целей управления. В то же время
на большинстве предприятий малого
бизнеса вообще отсутствует система
калькулирования продукции, так
как они ведут «котловой» учет
затрат. Такой учет возможен в
связи с тем, что по всем
видам деятельности таких малых
предприятий установлена одна
и та же ставка налога. При
этом издержки производства за
отчетный период собираются на
дебете бухгалтерского учета
20 «Основное производство». Однако,
как только появится достаточное
количество конкурентов, когда
заработают реальные рыночные
механизмы, руководителям предприятий
понадобится информация о себестоимости
по видам продукции, тогда возникнет
необходимость разделения затрат
на прямые и косвенные, а
также необходимость расчета
затрат по управленческим операциям.
Вместе с тем все вопросы
калькулирования себестоимости
продукции, распределения косвенных
затрат должны решаться малыми
предприятиями самостоятельно.
Методические рекомендации по
планированию и учету себестоимости
продукции в машиностроении разработаны
в соответствии с «Положением
о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли», утвержденным
Постановлением Правительством
РФ от 05 августа 1992 год № 552
с учетом изменений, внесенных
Постановлениями Правительства
РФ в период 1995-2001 гг.
Методические рекомендации предназначены
для предприятий машиностроения
независимо от форм собственности
и организационно-правовых форм.
Они могут применяться также
(полностью или частично) на предприятиях
других отраслей экономики, выпускающих
промышленную продукцию и (или)
выполняющих работы промышленного
характера, - при учете себестоимости
указанных продукции и работ,
с учетом их отраслевых особенностей.
Если промышленные предприятия,
кроме выпуска промышленной продукции
и выполнения работ промышленного
характера, занимаются другими
видами деятельности, то по таким
видам деятельности применяются
соответствующие отраслевые инструкции
и методические рекомендации.
Методические рекомендации являются
базой для планирования и бухгалтерского
учета затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), определение
финансовых результатов от реализации
продукции (работ, услуг), составления
бухгалтерской статистической отчетности,
также при согласовании с покупателями
(заказчиками) цен на реализуемую
продукцию (работы, услуги).
Настоящие Методические рекомендации
применяются с учетом утвержденных
в ряде отраслей промышленности
отраслевых особенностей состава
затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), согласованных
с Министерством экономики РФ и Министерством
финансов РФ, других нормативных актов
по вопросам бухгалтерского учета затрат
на производство и себестоимости продукции
(работ, услуг).
По решению предприятия, следующие
калькуляционные статьи могут
объединяться:
1)
вторая, третья и четвертая статьи могут
присоединяться к статье «Сырье и материалы»;
объединенная статья называется «Материалы»;
2)
статьи «Основная заработная плата» и
«Дополнительная заработная плата» в
единую статью «Заработная плата»;
3)
статьи «Общепроизводственные расходы»
и «Общехозяйственные расходы» могут
объединяться в единую статью «Накладные
расходы»;
3)
статьи « Расходы на освоение производства»
и «Специальные расходы» могут объединяться
к статьям общепроизводственные или общехозяйственные
расходы.
Все затраты предприятия, подлежащие
к включению в себестоимость
продукции, в конечном счете
полностью распределяются, т.е. включаются
в себестоимость отдельных видов
произведенной продукции (или
групп однородной продукции), выполненных
работ и оказанных услуг.
Статья «Сырье и материалы»
формируется исходя из фактических
затрат предприятия на приобретение
за исключением НДС, а именно:
из цен их приобретения, наценок,
комиссионных вознаграждений, таможенных
пошлин, стоимости услуг товарных
бирж, затрат по заготовке и
доставке до места их использования,
включая расходы по страхованию,
затраты по оплате процентов,
по кредитам поставщиков и
т.п. затраты. Если материалы приобретаются
за наличный расчет, то в стоимость включается
Налог с продаж. Из затрат на материальные
ресурсы исключается стоимость возвратных
отходов, под которыми понимаются остатки
сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся
в процессе производства продукции, утратившие
полностью или частично потребительские
качества исходного сырья. При этом к возвратным
отходам не относятся остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной
технологией передаются в другие цеха
в качестве полноценного материала для
производства других видов продукции.
Возвратные отходы оцениваются либо по
пониженной цене исходного материального
ресурса, если отходы могут быть использованы
для основного производства, но с повышенными
затратами или пониженным выходом готовой
продукции, либо по полной цене исходного
материального ресурса, если отходы реализуются
на сторону для использования в качестве
полноценного сырья.
«Положение по бухгалтерскому
учету в РФ», утвержденное Минфином
РФ от 15 июня 1998 года № 2511, разрешает
предприятиям с 1999 года определять
фактическую себестоимость материальных
ресурсов, списываемых на производство,
одним из следующих методов
оценки запасов: по себестоимости
каждой единицы, по средней
себестоимости, по себестоимости
первых по времени закупок
(метод ФИФО) по себестоимости
последних по времени закупок
(метод ЛИФО). Методы оценки ФИФО
и ЛИФО предусмотрены международными
бухгалтерскими стандартами. Метод
оценки ФИФО означает: «Первая
партия на приход – первая
в расход, т.е. он основан на
допущении, что материальные ресурсы
используются в течение отчетного
периода в последовательности
их закупки: ресурсы, первыми
поступающие в производство, должны
быть оценены по себестоимости
первых по времени закупок
с учетом стоимости ценностей,
числящихся на начало месяца.