Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом отчете.      

Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовый результат;

Недостача имущества и его порча в  переделах норм естественной убыли  относят на издержки производства или  обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.     

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.     

Только  если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально  оказанными объемами услуг при условии  наличия правильно оформленных  первичных учетных документов.      

По  итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками б бухгалтерском  учете организации могут быть оформлены следующие записи:      

Таблица 4. Типовые бухгалтерские проводки по проведенной инвентаризации в ООО «Автостиль»

 

  
   

3.2. Резервы по сомнительным  долгам.     

Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.      

Резерв  можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для  этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.      

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.     

Величина  резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения  ею долга.      

Просроченную  задолженность можно включать в  резерв, в зависимости от срока  ее возникновения. Это прописано  в п. 4 ст. 266 НК РФ. Дни отсчитывают  с даты оплаты, указанной в договоре:     

- если срок более 90 календарных  дней, то включаем в резерв  всю сумму задолженности;     

- если срок от 45 – 90 календарных  дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;     

- если срок менее 45 календарных  дней, то задолженность в резерв  не включается.      

Резерв  не может быть больше 10 процентов  от выручки за тот же отчетный или  налоговый период. [2]      

На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным Долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».     

По  окончании отчетного года суммы  резервов сомнительных долгов, созданные  в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного  года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».     

Дебиторская задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском  балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.      

Один  из способов избежания убытков при  возникновении сомнительного и  безнадежного долга – его продажа. Нередко организации продают  долги банку сразу после их возникновения, заключая договор факторинга. Но можно продавать не сам долг, а лишь уступить право его истребования другому лицу. Такая сделка производится в рамках договора цессии.

3.3. Списание дебиторской  задолжности     

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности  в случаях, которые будут описаны  далее, является обязательной процедурой.     

Каждая  организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы  дебиторской задолженности ее нужно  предъявить должнику и истребовать  ее. Если в течение срока исковой  давности сумма дебиторской задолженности  не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.     

Согласно  п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации": "Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".     

Вместе  с тем при применении данной правовой нормы на практике необходимо принимать  во внимание следующий вывод Федерального арбитражного суда кассационной инстанции. Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика  списать дебиторскую задолженность  в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение  срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской  задолженности. Такая задолженность  подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью  объективных обстоятельств, сложившихся  в процессе его деятельности.     

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в России, утвержденного Приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника".     

Согласно  ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".     

Результаты  инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации".      

По  результатам проведенной инвентаризации выявляются сомнительная дебиторская  задолженность и дебиторская  задолженность, нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому  обязательству.     

По  результатам инвентаризации в части  расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в которой  указываются:      

- наименование, адрес, ИНН организации-должника;     

- сумма задолженности;      

- основание, по которому образовалась  дебиторская задолженность;     

- дата образования задолженности;      

-первичные  документы, подтверждающие факт  возникновения задолженности, их  реквизиты;  

- документы, свидетельствующие об  истребовании задолженности, их  реквизиты.      

В акте по форме N ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями-дебиторами.     

Далее на основании бухгалтерской справки  руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию  суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная  дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав прочих расходов.     

Прочими расходами являются суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.      

Итак, для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной  необходимы следующие документы:     

- договор с организацией-дебитором, -     

в случае отсутствия договора с должником:     

- первичные документы, подтверждающие  факт задолженности (например, накладные);      

- акт по форме N ИНВ-17;     

- приказ руководителя о списании  суммы дебиторской задолженности.     

Невозможность погашения суммы дебиторской  задолженности может быть подтверждена:     

- во-первых, выпиской из Единого  государственного реестра юридических  лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового  органа о ликвидации организации-должника;      

- во-вторых, решением суда, уведомлением  конкурсного управляющего (ликвидационной  комиссии) об отказе в удовлетворении  требований по взысканию соответствующей  задолженности из-за недостаточности  имущества ликвидированной организации-должника;