Организация и методика аудита производственных затрат и себестоимости продукции

 Себестоимость — это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции, затраты производства рассчитывают отдельно, для каждого подразделения и в целом по предприятию. Задачей аудита себестоимости продукции является исследование производственной деятельности предприятия с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества и снижения себестоимости продукции, а также подтверждения отраженных в учете затрат за отчетный период

Значительную  долю в себестоимости продукции  составляют расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские  и внепроизводственные. Правильность их распределения должна быть тщательно  изучена.

В ходе аудита выясняют, какие затраты производства (оборота) включаются в себестоимость  и какие покрываются за счет прибыли  в частности. Состав затрат, которые относятся к себестоимости продукции, определен Налоговым кодексом Украины.

Целью аудита учета производственных затрат является установление  достоверности первичных данных, касающихся накопления и списания затрат деятельности. Полноты и своевременности отражения первичных данных  в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета затрат деятельности и его соответствия принятой учетной политики достоверность информации касающихся затрат, представленных в отчетности  хозяйствующего субъекта.

Задачи аудита учета производственных затрат можна представить  в виде схемы (рис1.1) 

Рис.1.1 Задачи аудита учета производственных затрат

В процессе своей  деятельности предприятие несет  не только производственные затраты, которые  прямо или косвенно связаны с  процессом производства, но и непроизводственные, которые в себестоимость, как  правило, не включаются.

В себестоимость  продукции включаются:

  а) затраты на подготовку и освоение производства,

б) затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и  организацией производства, включая  расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой  продукции,

в) затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок и конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.,

г) затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса,

д) затраты по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности,

е) затраты, связанные с управлением производством,

ж) выплаты, предусмотренные  законодательством о труде, за непроработанное  время, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени  за выполнение государственных обязанностей и др.,

з) отчисления на государственное страхование и  в Пенсионный фонд от затрат на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, а также в фонд занятости,

и) отчисления по обязательному медицинскому страхованию,

    к) платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников,

л) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость  продукции в форме амортизационных  отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов,

м) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в  себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость  продукции не включаются затраты  и потери, относимые на счет прибылей и убытков, затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные  сборы, штрафы, пени, неустойки и  другие виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Это затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных  и технологических работ, расходы  связанные с выпуском и реализацией  акций, облигаций и других ценных бумаг.

Итак, целью  аудита затрат на производство и себестоимости изготовленной и реализованной продукции, является составление аудитором заключения о том ,соответствует информация, отраженная в отчетности и бухгалтерском учете, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности ,поскольку гарантом достоверности этой информации является аудиторское заключение. 
 

1.2 Объекты, источники информации, методические приемы аудита производственных затрат и себестоимости продукции.

Предметом аудита учета затрат является хозяйственные процессы и операции, связанные с накоплением и списанием затрат деятельности. Исходя из целей, которые необходимо достигнуть при проведении исследования операций по учету затрат, формируются объекты аудиту.(рис.1.2)

Пользователям важно иметь достоверную , полную информацию про все действия и  события субъекта хозяйствования, которые  принадлежат предприятию, в том числе затраты на производство и затраты периода, касающиеся себестоимости продукции. Для пользователей информации о затратах и себестоимости продукции является крайне важным, так как:

-это ценообразующий фактор;

-существенный  показатель прибыльности или  убыточности деятельности субъекта  хозяйствования;

-этот  фактор влияет на налогообложение  субъекта хозяйствования;

-является  социальным фактором, который влияет, с одной стороны, на удовлетворение  социальных потребностей работников  через заработную плату, премию, с другой- через цены на покупную  продукцию для удовлетворения потребностей населения.

 Для того, чтобы у  аудитора сложилось объективное мнение об информации  о затратах субъекта хозяйствования, выпуска продукции и ее себестоимости, необходимо: 

 

   

Рис.1.2 Объекты аудита затрат деятельности предприятия 

:

• Получить обоснованную гарантию, того что информация в бухгалтерской документации и других источников данных по вопросам проверки достоверная и достаточная;
• Решит, правильно ли отображена в учете и отчетности соответствующая информация.

   Основными источниками информации аудита являются: первичная документация, калькуляция себестоимости продукции, бухгалтерские записи на счетах 8 класса «Затраты по элементам» (80 «Материальные затраты»,81 «Затраты на оплату труда») и затраты деятельности (90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92 «Административные затраты», 93 «Затраты на сбыт», 94 «Другие затраты операционной деятельности» ); регистры бухгалтерского финансового учета — журнал-ордер и соответствующие ведомости; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах), статистическая и оперативная отчетность, данные налогового учета и отчетности.

Основные нормативные  документы, которые используются для  проведения аудиторских проверок учета  затрат производства и себестоимости  продукции.

- Налоговый кодекс  Украины от1.04.2011г

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты»,  утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99г.;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 ’’ Биологические  активы ’’, утвержденное приказом  Министерства финансов Украины  №790 от 18.11.2005г.;

- Методические  рекомендации по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных  предприятий, утвержденные приказом  Министерства аграрной политики  Украины от 18.11.2001г.№132;

-инструкции  по исчислению налогов и платежей  в бюджете и во внебюджетные  фонды и другие документы;

- рабочий  план счетов, используемый на  предприятии

               Методы и приемы, применяемые в процессе аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), целесообразно систематизировать на следующие группы: документального контроля, фактического контроля, аналитические процедуры и смешанные, которые содержат в себе приемы  и методы первых трех групп. Такая систематизация в значительной мере определяет качество и эффективность аудиторской проверки, а так же позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения аудитором на конкретном этапе проведения аудита.

Метод документального контроля основывается на проверке документов процесса хозяйственной деятельности и ее результатов. Способы документального контроля: формальная проверка документов; арифметическая проверка, взаимный контроль; технико-экономический расчет, контроль соблюдения нормативов; логическое изучение операций; хронологическая проверка записей; проверка бухгалтерских проводок; восстановление количественного учета и другое.

     Метод фактического контроля основывается на применении способов инвентаризации, анализа сырья и готовой продукции, экспертной оценки, контрольного выпуска сырья и материалов в производство (эксперимент), контрольного измерения выполнения работ и т.д. Методы фактического контроля  используются на двух стадиях проведения контроля: до отражения данных в учет и после отражения. Если на первой стадии используется методы фактического контроля, то на второй стадии применяется не только фактический контроль, но и документальный – путем сравнения фактического состояния и его документального отображения в учете.

       Так, приемы бухгалтерского контроля  использования материалов в производстве  обусловлены принятыми на предприятии  способами отображения в бухгалтерском  учете, особенностями технологии  и организации производства, видами  использованных материалов. Используемые в настоящее время на практике основные способы выявления в бухгалтерском учете отклонений от норм затрат материалов можно классифицировать следующим образом:

• документирование;
• учет затрат по партиям;
• предварительные расчеты по спецификации;
• следующие расчеты с использованием результатов инвентаризации.

При первом способе отклонения от установленных  норм затрат выявляются на основании сигнальных документов (акт-требование на сверхлимитный отпуск материалов, лимитно - заборные карты и др.). Второй способ применяется преимущественно при использовании наиболее ценных материалов — на машиностроительных заводах при раскрое металла, на швейных фабриках при раскрое тканей и др. В картах раскроя, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала, указывают количество поданного к рабочему месту материала, число изготовленных деталей (заготовок) и количество отходов. При третьем способе отклонения от норм определяются сопоставлением израсходованного набора материалов с составом, предусмотренным по нормативам технологии производства. Он широко используется, когда при отпуске сырья и материалов в производство часто возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси. Четвертый способ позволяет выявлять расхождения по отдельным видам материалов с помощью периодических инвентаризаций их неиспользованных остатков на всех рабочих местах на начало месяца по каждому цеху. При этом величину отклонений следует определять сравнением фактического расхода материалов (с учетом переходящих остатков) с расходом по действующим нормативам на изготовленное количество заготовок, деталей, узлов, изделий.

Использование такой классификации в аудиторской  практике как средства профилактики и предупреждения, будет способствовать снижению аудиторского риска, позволит выявить нецелевое и нерациональное использование материалов в производстве. Более того, независимо от применяемого метода выявления отклонений от норм расхода материалов целесообразно разработать на каждом предприятии номенклатуру этих отклонений применительно к отраслевым особенностям производства.