Методы начисления амортизационных отчислений в условиях рынка

 годы

                         1            2          3        4        5         6         7         8       t

                            Рис.1 Линейный метод амортизации 

          Линейный метод расчета амортизации  прост, нагляден и в определенной  степени учитывает процесс равномерного  износа основных фондов за  весь срок службы. Недостаток  этого метода заключается в  том, что в течение срока  службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену.

   Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме этого  этот метод учитывает моральный  износ основных фондов, который снижает  стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более   эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации.

Нелинейный метод

      Преимущество  нелинейного метода заключается  в том, что на первоначальном этапе  начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации  определяется по следующей формуле:

, где:

К –  норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости объекта;

n –  срок полезного использования  объекта в месяцах.

  При нелинейном методе амортизация начисляется  в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В связи  с этим возникает вопрос: можно  ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно.

         

1.3 Неравномерный  механизм 

Метод (способ) уменьшаемого остатка

      При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

  Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

 

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

На - годовая  норма амортизации в процентах  от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество  месяцев в году.

, где:

СПИ - срок полезного использования объекта  основных средств в годах;

К –  повышающий коэффициент.

  Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно , исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

 
 

  Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ, услуг)

  Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

  Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

    Этот метод применяется в том  случае, когда отдача объекта  в течении срока его полезной  эксплуатации может быть определена достаточно точно.

  Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

  

где:

АО  i – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1,…, – годы срока полезного использования объекта. 

        Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

  Применение  этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

  Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

,где: 
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ –  выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

  Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д. 
 

1.4. Ускоренная амортизация 

      Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением  к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

      В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

  В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

  В целях главы 25 НК под агрессивной  средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

  Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

  Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании  способа уменьшаемого остатка организация  имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

  На  основании этого, по мнению Минфина  России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

  Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Практическое применение методов амортизации 

2.1 Начисление амортизационных начислений по равномерному механизму

     

Метод линейного списания.

   При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается равными  долями в течение всего периода его эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами. При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

   В нашем примере сумма ежегодных  амортизационных отчислений равна:

   (20 000 – 2 000)/4 = 4 500 руб.

   При втором способе сумма ежегодных  отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

   В нашем примере годовая норма  амортизации равна 25 % (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

   ((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500  руб.

   Расчет  амортизационных отчислений при  использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет  амортизации методом линейного  списания