Методы начисления амортизационных отчислений в условиях рынка

  Рассчитаем  сумму амортизационных отчислений, среднегодовую стоимость основных фондов (остаточную стоимость), а также налог на основные фонды предприятия за 1997-2001 гг. 

  Таблица 6

  Основные средства предприятия «Х»

 

  При линейном способе погашение стоимости  объекта производится равными ежегодными частями в течение всего срока  эксплуатации.

Норма амортизации при линейном методе:

              , где:    Т₀ – нормативный срок службы (в годах).

Например, если срок эксплуатации равен 5 годам (станок №2), то ежегодно должна погашаться 1/5 балансовой стоимости объекта, т.е. линейная норма амортизации – 0,2 (или в процентах - 20%).

Сумма амортизационных отчислений за год  при линейном методе:

            , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

Ускоренная  же амортизация основных средств  проводится исходя из удвоенной нормы  амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.

  Так для станка №2 удвоенная норма  равна 0,4 (40%).

Сумма амортизационных отчислений для  ускоренного метода:

             , где:     t – индекс периода,

                              Ф_ос – остаточная стоимость,

Н_а – норма амортизации для ускоренного метода.

Соответственно  для первого года эксплуатации:

            , где:     Ф₀ – первоначальная стоимость.

В обоих  случаях остаточная стоимость определяется по формуле:

                    , где:     t – индекс периода.

Для первого  периода остаточная стоимость: 

                 .

Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет 2% от их остаточной стоимости Ф_ос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.

Итак, налог  на основные средства:

                   , где:      t – индекс периода (года).   

Т.е. если для станка №2 при линейном методе остаточная стоимость на 1.04.00 г. составила 40 тыс. руб., то налог в данном случае равен 800 руб. (40000*0,02).

   Для сравнительного анализа определяем сумму амортизационных отчислений по всем основным средствам за период 1997-2001 гг. при каждом методе.

Из рисунка 2 видно, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 3), так как она непосредственно

зависит от суммы амортизационных отчислений.

   Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств.

   Следовательно, применяя ускоренный  метод амортизации, организация  платит государству меньшую сумму налога. Однако, необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток – он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности. 
 

Рис. 2 Сумма амортизационных  отчислений 
 

 

                                         Рис.3 Остаточная стоимость 

  Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 7

Расчет  амортизации

 

  Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

      На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным  и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка. 
 

 

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

   В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизационным отчислениям, раскрыта их сущность, описаны и рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений.

   В частности, было дано определение амортизационным отчислениям, как стоимости средств труда, перенесенной на продукт труда.

   Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации основных средств предприятие включает в издержки производства.

   Во  втором разделе были рассмотрены  примеры начисления амортизационных отчислений. На практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный метод. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

   В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

1. Приказ  Минфина РФ от 30.03.01 №26н. об утверждении положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/01

2. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

3. Постановление  Правительства РФ от 19 августа  1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

4. Письмо  Госналогслужбы РФ от 28 февраля  1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

5. Указ  президента РФ от 8 мая 1996 года  № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

2. Астахов  В.П. Теория бухгалтерского учета  - М.: “Экспертное бюро-М.”,1997

3. Бухгалтерско-аудиторский портфель - М.: "СОМИНТЭК", 1994 .

4. Вещунова  Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М.: "МАГИС", 1995.

5. Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве - М.: Финансы и статистика, 1997.

6. Луговой  В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

7. "НАЧИСЛЕНИЕ  ИЗНОСА: по основным средствам  , по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.

8. "О  порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М. ,1994.