Метод линейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

   Преимуществами  данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

   Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

   Однако, несмотря на недостатки, метод линейного списания является наиболее распространенным в практике. 

Метод нелинейного списания.

  Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета  налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

  Пусть срок полезного использования имущества  по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная  группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

Таблица 2

                                                  Расчет амортизации

 
 

  Как видно из представленной таблицы, при  нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного  использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

  Представленный ниже график показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

  

Рис. 2 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3 

  Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить  сокращение налога на прибыль более  быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу. 
 

2.2 Начисление амортизационных начислений по неравномерному механизму

  Начисление амортизации исходя из суммы лет срока полезного использования

   Сумма цифр лет — это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

   В нашем случае, поскольку срок службы станка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:

   1 +.2 + 3 +4 = 10.

   Согласно  этому методу годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.

   В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й - 3/10, в 3-й - 2/10, в 4-й - 1/10.

   Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью (табл. 3).

                                                                                                                                 Таблица 3

                     Расчет амортизации методом суммы цифр лет                                         

 
 

   В случае, если срок эксплуатации объекта  достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формуле кумулятивного числа:

   ((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет 

   Метод уменьшаемого остатка

   Метод уменьшаемого остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

 
 

   где n — количество лет полезной эксплуатации объекта.

   В нашем  примере норма амортизации равна 44%.

   Используя данную норму, получим расчет амортизационных отчислений по годам (табл. 4). 

     Таблица 4

     Расчет  амортизации методом снижения остатка

 
 

   Метод удвоенного уменьшаемого остатка

   Разновидностью  рассмотренного метода является метод удвоенного уменьшаемого остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом линейного списания.

   Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта к началу отчетного года.

   Амортизационные отчисления = 2 * Норма амортизации * Балансовая стоимость

   В нашем примере годовая норма  амортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50 %.

   Расчет  амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен в табл. 5. 
 
 
 
 

     Таблица 5

     Расчет  амортизации методом удвоенного уменьшаемого остатка

 
 

   Следует отметить, что ликвидационная стоимость  станка в данном случае не принимается  во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.

   Сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

   В ряде стран норма амортизации  увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет; 2,5 — если срок службы объекта превышает 10 лет.

   Однако  наиболее часто, особенно в США, применяется метод удвоенной нормы амортизации. 
 

2.3   применение  методов амортизации 

  Выше  была приведена подробная характеристика различных методов амортизации. Теперь рассмотрим два принципиально разных метода амортизации – линейный и ускоренный – на практике. Данные по предприятию «Х» представлены в таблице 6