Автоматизация учета финансовых результатов на предприятии

Анализируя данные показатели можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «Якутгазпром» недостаточно обеспечено материальными оборотными средствами, что в свою очередь сказывается на рентабельности предприятия, также способствует к увеличению расходов связанных с платежами по кредитам и займам, простоем оборудования. Абсолютная ликвидность показывает, что на 1 января 2007 года ОАО «Якутгазпром» не способно в полном объеме погасить свои обязательства по кредитам, а следовательно могут быть проблемы с заключение контрактов на поставку товаров, что в свою очередь может привести к банкротству фирмы.

2.2. Учет финансовых результатов в ОАО «Якутгапром» от обычных видов

деятельности

 

 

В соответствии с принятой учетной политикой в 2006 году доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции полуфабрикатов, товаров; поступления, связанные с выполнением работ, услуг (Приложение 2).

Так же в соответствии с принятой учетной политикой  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии условий, определенных пунктом 16 ПБУ 10/99.

Основными видами деятельности занимаются структурные подразделения ОАО «Якутгазпром»:

• управление ОАО ГПУ НГДУ УМТТО;
• буровое предприятие: ЯУБР;
• строительно-монтажное предприятие: СУОО-2;

К деятельности непромышленной сферы относятся: (содержание объектов соцкультбыта и оказание коммунальных услуг): ЖКХ г.Якутск; ЖКХ п.Кысыл-Сыр; здравпункт г.Якутск; здравпункт п.Кысыл-Сыр; быткомбинат п.Кысыл-Сыр; звероферма, свиноферма, теплица, детский сад п.Кысыл-Сыр столовая;

К прочим видам деятельности относят: ОРО п.Кысыл-Сыр, ОРО г.Якутск.

Выручка принимается в ОАО «Якутгазпром» к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Величина поступления  и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

При образовании в ОАО «Якутгазпром» в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам  деятельности ОАО «Якутгазпром» формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в ОАО «Якутгазпром» обеспечивается их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности ОАО «Якутгазпром» определяет себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В ОАО «Якутгазпром» ведут учет финансовых результатов от основных видов деятельности на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.

Согласно учетной политики предприятия к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

1. «Выручка»;

2. «Себестоимость продаж»;

3. «Налог на добавленную стоимость»;

4. «Акцизы»;

9. «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается следующей записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 субсчета 1 «Выручка» (Приложение 7)

Одновременно себестоимость проданных  продукции, товаров, работ, услуг списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» (Приложение 7).

Начисленные суммы НДС и акцизов по реализованным продукции, товаров, услуг и работ отражают следующей записью:

 Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и субсчет 4 «Акцизы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение 7).

Счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90 в ОАО «Якутгазпром» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» счета 90 определяют финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток заключительными записями списывают со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года в ОАО «Якутгазпром» все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

По окончанию  каждого месяца в ОАО «Якутгазпром» определяется реализационный финансовый результат. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Если финансовым результатом является убыток, то он отражается по дебету счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». За четвертый квартал 2006 года открытым акционерным обществом «Якутгазпром» произведены следующие операции по счету 90 «Продажи» (Приложение 7):

1. Списание расходов основного производства в сумме 20617640,04 руб., отражено на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 90 субсчет 2.1 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное  производство»

2. Списание себестоимости реализованных продуктов через столовую на сумму 214838,24 руб., отражено на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 90 субсчет 2.2 «Себестоимость продаж, обл. ЕНВД»

Кредит счета 41 субсчет 4 «Покупные изделия»

3. Списание себестоимости реализованных товаров АГЭС на сумму 339959,16 руб., отражено на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 субсчет 1 «Товары на складах»

4. Списание торгового наложения на реализованные товары столовой на сумму 111165,98 руб. оформляется сторнирующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 субсчет 2.2 «Себестоимость продаж, обл. ЕНВД»

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

5. Отражение суммы НДС перечисляемого в бюджет на сумму 1419613,67 руб. оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебета счета 90 субсчет 3 «НДС продаж»

Кредит счета 68 субсчет 2 «НДС»

6.Отражение выручки  за реализованный природный газ  по договорам на общую сумму 47104241,11 руб., на счетах бухгалтерского учета оформляется следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями в рублях»

Кредит счета 90 субсчет 1.1 «Выручка не облагаемая ЕНВД»

7. Отражение выручки  столовой на общую сумму 197825,25 руб., на счетах бухгалтерского учета оформляется следующей записью:

Дебет счета 50 субсчет 1 «Касса организации в рублях»

Кредит счета 90 субсчет 1.2 «Выручка облагаемая ЕНВД»

8. Отражение выручки  столовой за реализации товаров работникам, проданным по Баай-карт общую сумму 27318,74 руб., на счетах бухгалтерского учета оформляется следующей записью:

Дебет счета 73 субсчет 4 « Расчеты с персоналом по прочим операциям по Баай-карт»

Кредит счета 90 субсчет 1.2 «Выручка облагаемая ЕНВД»

9. В ОАО «Якутгазпром» ежемесячно формируется финансовый результат от обычных видов деятельности путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи». За исследуемый период по счету 90 «Продажи» в ОАО «Якутгазпром» отражен следующий финансовый результат:

- прибыль от продаж на сумму 22046001,88 руб.

 Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

- убыток от продаж на сумму 2902814,8 руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

По данным анализа счета 90 «Продажи» за 4 квартал 2006 года остатка на счете не имеется (Приложение 6).

 

 

2.3. Учет прочих доходов и расходов в ОАО «Якутгазпром»

 

 

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 9/99 и 10/99 на основании приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н прочими доходами и расходами ОАО «Якутгазпром» являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 №27н);
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (вред, приказа Минфина России от 30.03.2001 №27н);
• прибыль (убыток), полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения);
• прочие доходы и расходы.

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах в ОАО «Якутгазпром» используют активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету открыты  следующие субсчета:

1. «Прочие доходы»;
2. «Прочие расходы»;

9. «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами, в том числе чрезвычайные доходы.

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают выбытие активов, признаваемые прочими расходами, в том числе чрезвычайные расходы.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.