Анализ учета заработной платы

  - денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

  - начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочных составах этих редакций и организаций;

  - зарплата преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования;

  - надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, выслугу лет, ученое звание;

  - вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

  - премии и вознаграждения;

  - другие виды выплат по заработной плате.

  Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно. За тем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Таким образом получается среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

  Рассмотрим  на примере. С 14 января сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных  дней. Таким образом, расчетный период – с 01 января по 31 декабря предыдущего  года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это  время сотруднику начислена заработная плата 84000 рублей. Среднедневной заработок  сотрудника составил:

  84000 : 12 мес. : 29,4 дн. = 238,1 руб.А отпускные таковы:

  238,1 руб. * 28 дн. = 6 667,0 рублей.

  При определении среднего заработка  премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период учитываются в следующем порядке:

  - ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

  - премии и вознаграждения за период работы, который превышает один месяц, учитываются в месяце их начисления за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышают расчетного периода. Если же период, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то такая премия включается в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

  - вознаграждения по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы. Другими словами всю сумму годовой премии, которая относится к предшествующему календарному году, учитывают при расчете среднего заработка в полном объеме.   
 

  2.3 Анализ доплат и надбавок 
 

  Статьей 97 Трудового кодекса РФ установлено, что работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени  может производиться как по инициативе работника ( совместительство ) , так и по инициативе работодателя ( сверхурочная ) . В любом случае считается, что сотрудник работает сверхурочно, если продолжительность его работы выше нормальной продолжительности рабочего времени, то есть, как правило, более 40 часов в неделю.

  Инициатива  работодателя в выполнении работником сверхурочных работ должна быть выражена в письменной форме, ее следует оформить приказом или распоряжением, например руководителя организации. Однако и  в этом случае нужно письменное согласие работников. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных  каждым работником. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого  работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере.

  При оплате сверхурочных работ работникам, труд которых оплачивается по дневным  тарифным ставкам или которые  получают месячный оклад, необходимо рассчитывать часовую тарифную ставку.

  Часовая ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы.

  Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, на практике определяется двумя  способами :

  - путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.

  - путем деления месячного оклада на среднемесячное количество часов в календарном году, которое определяется делением нормального количества рабочих часов в году на 12 месяцев.

  В случае, если конкретному работнику установлена сокращенная рабочая неделя или неполное рабочее время, это необходимо учитывать при определении часовой ставки данного работника.

  Следует иметь в виду, что нарушение  работодателем правил привлечения  работников к сверхурочным работам  не лишает работников права требовать  повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно. Нарушение  трудового законодательства одной  стороной трудовых отношений не может  влиять на осуществление трудовых прав другой стороной.

  Рассмотрим  на примере ООО Группа компаний «Профи». График работы работника- пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 10 000 рублей. При месячной норме рабочего времени 160 часов в один из дней отработано 12 часов. Всего за месяц отработано 164 часа. Заработная плата в месяц :

  - тарифная ставка – 10 000 рублей;

  - доплата за сверхурочную работу :

  -в полуторном размере – 187,5 рублей ( 10 000 руб. :160 часов*2 часа*1,5 );

  -в двойном размере – 250 рублей ( 10 000 руб. :160 часов*(4 часов -2 часа)*2).

  Всего заработанная плата за месяц : 10 437,5 рублей (10 000 рублей + 187,5 рублей + 250 рублей).

  В рассмотренной ситуации надбавка за сверхурочную работу выплачена в  пределах норм, установленных Трудового кодекса РФ и утвержденных трудовым договором. Следовательно, она относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

  Суммы оплаты труда, в том числе доплаты  за сверхурочные часы и в пределах норм, облагаются единым социальным налогом.

  Так же доплата осуществляется за работу в ночное время. Статьей 154 Трудового  кодекса РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных  законами и иными нормативными правовыми  актами. Минимальный размер повышения  оплаты труда за работу в ночное время установлен постановлением Правительства  РФ от 22 июля 2008 года № 554. С 7 августа 2007 года эта величина составит 20% от часовой  тарифной ставки за каждый час работы в ночное время. Конкретные размеры  повышения устанавливаются работодателем.

  Продолжительность работы ночью уравнивается с продолжительностью работы днем в тех случаях, когда  это необходимо по условиям труда, а  так же на сменных работах при  шестидневной рабочей неделе с одним  выходным днем.

  Рассмотрим  на примере. ООО Группа компаний «Профи»  в соответствии с условиями коллективного  договора производит доплату работникам за работу в ночную смену. Коллективным договором установлена 30% доплата  за работу в ночное время, которая  продолжается 10 часов: с 22-00 до 08-00 часов. Должностной оклад работника 7000,0 рублей в месяц. Графиком сменности, являющимся приложением к коллективному  договору, установлено, что данный работник каждую нечетную неделю работает 4 дня  в ночную смену при сохранении 40- часовой рабочей недели за счет предоставления 3-х выходных дней. В соответствии с табелем учета рабочего времени работник отработал в марте 8 ночных смен.

  Доплата работнику за работу в ночное время, рассчитанная исходя из условий коллективного  договора, составляет 1000,0 рублей (7000,0 руб. : 168 час. * 30% * 10 час. * 8 дн). Следовательно, заработная плата работника за март составит 8000,0 рублей (7000,0 + 1000,0).

  Привлечение работник в выходные и нерабочие  праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя. Труд в выходные и праздничные  дни оплачивается в повышенном размере. В соответствии со ст. 153 Трудового  кодекса РФ работа в выходной и  нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  - сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

  - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

  - работникам, получающим месячный оклад,- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

  Рассмотрим  на примере ООО группа компаний «Профи». Работнику выплачивается заработная плата в размере оклада, установленного штатным расписанием в сумме 10000,0 рублей. В марте месячная норма  рабочего времени работником отработана полностью. Кроме того, работник в  связи с производственной необходимостью выходил на работу в выходные дни (7,9,14 марта), а также в праздничный день , 8 марта. Трудовым договором установлена оплата за работу в выходные и праздничные дни в двукратном размере. На основании распоряжения руководителя оплата работнику за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочное время произведена в тройном размере.

  Правилами внутреннего распорядка установлен режим рабочего времени по организации  по пятидневной рабочей недели с  двумя выходными днями. На март согласно производственному календарю по пятидневной рабочей неделе выпадает 21 рабочий день, или 168 часов рабочего времени. При окладе 10000,0 рублей среднедневной заработок составил в марте 476,0 рублей (10000,0 : 21 день). По норме за дополнительное время работы в выходные дни и в праздничный день начислено 3808,0 рублей.  ((3 дня + 1 день)* 476 руб./ дн.* 2). Сверх нормы по распоряжению руководителя начислено 1904,0 руб. ((3 дн. + 1 дн.) * 476 руб./д). Итого за март начислено 15712,0 руб. (10000 + 3808,0 + 1904,0).

  В рассмотренной ситуации часть надбавок за работу в выходные и праздничные  дни произведена сверх норм, установленных  Трудовым кодексом РФ и утвержденных Трудовым договором, и , следовательно, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 21 ст. 270 НК РФ. Сумма доплат за работу в выходные и праздничные дни, признаваемая в составе расходов для целей налогообложения, составляет 3808,0 рублей. 
 

  2.4 Анализ удержаний из заработной платы. 
 

  Перечень  оснований и размеров удержаний  из заработной платы регулируется статьями 137, 138 Трудового кодекса РФ. Удержания  из заработной платы производятся для  погашения обязательств работника  перед государством и перед третьими лицами. Удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут  превышать 20% от зарплаты причитающиеся  работнику.

  Удержание алиментов производится на основании  либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного  листа. Размер алиментов устанавливается  судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному  числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

  Работник  ООО Группа компаний «Профи» разведен и уплачивает на основании исполнительного  листа алименты в размере 215% от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает  с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов  составляют 2% от их суммы. В феврале работнику начислена заработная плата в размере 10000,0 рублей. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

  Согласно  подпункту 4 п. 1 ст.218 НК РФ, одиноким родителям  стандартный налоговый вычет  производится в двойном размере  на основании их письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный вычет.

    В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно ст. 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец, как одинокий родитель на основании письменного заявления о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты  в размере 1400,0 рублей.