Анализ себестоимости выпускаемой продукции на АО «Синегорье»

       Например, начальник цеха хочет  иметь информацию об отходах,  возникающих при изготовлении продукции А на участке №3, где автоматами производится рубка проволоки. Ему необходимо оценить технологию и эффективность использования проволоки, т.е. оценить использованные ресурсы с различных сторон деятельности.

       М.И. Баканов и А.Д. Шеремет в учебном издании «Теория экономического анализа» [4.C.272] предполагают схему формирования производственной себестоимости товарной продукции. В этой схеме (см. рис. 1.1.1.) группировка затрат производится по основным элементам с учетом изменения затрат.

       Планирование и учет себестоимости  на предприятиях ведут по элементам  затрат  и калькуляционным статьям  расходов. Более полно состав  себестоимости раскрыт в Положении  о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Отличительная особенность данного Положения заключается в том, что оно регулирует как экономические, так и налоговые аспекты себестоимости. «С точки зрения налоговых органов Положение содержит исчерпывающий перечень расходов, подлежащих включению в себестоимость» [8.C.61].

       Согласно п.5 Положения о составе  затрат [1.C.23] по элементам затрат выделяют следующее: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепло энергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

         Группировка затрат по элементам  необходима для того, чтобы изучить  материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технологического процесса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технологического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Предприятия, работающие в условиях  рыночной экономики, не могут  ограничиваться только финансовым  учетом затрат по элементам,  предусмотренным положением о  составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 1 июля 1995 г. №661. Реорганизация работы бухгалтерских подразделений по всей видимости будет происходить путем выделения из финансовой бухгалтерии лиц, занимающихся учетом по методу «затраты-выпуск». С этих позиций группировка затрат является важным элементом производственного учета. Независимо от того, какое направление учета будет выбрано или какая система будет использована, классификация должна отвечать перечисленным принципам. Как правило, принципам классификации соответствует номенклатура статей калькуляции.

       Группировки по составу и назначению  затраты содержат сокращенную  номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В состав накладных расходов обычно включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и обоснованности в распределении по продуктам. Это – комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат.

       Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции,  указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

       Г.В. Савицкая в учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [9.C.273] выделяет следующие основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются из предыдущей статьи), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

       В схеме калькуляционных статей  затрат, приведенной в Приложении 1, М.И.Баканов и А.Д. Шеремет  [3C.273] указали такую статью, как «расходы на подготовку и освоение производства», которая учитывается на вновь открывающихся предприятиях или на предприятиях, выбравших новое направление в своей деятельности или новые методы и способы производства. Но в своей схеме они не выделили такую группу затрат, как «покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций», которые используются при производстве товарной продукции на многих предприятиях.

       Такой же номенклатуры калькуляционных  статей затрат на производство хозяйствующего субъекта придерживается А.И.Богатко [4.C.134], но только не включая статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и объединив основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих в одну статью «зарплата производственных рабочих».

       В отдельных отраслях промышленности  в самостоятельную статью себестоимости  могут быть выделены транспортно-заготовительные  расходы, если они имеют значительный  удельный вес в стоимости сырья  и материалов или топлива.

       В зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельных изделий различают прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.) Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции (по данным накопительных ведомостей, составленных по первичным документам). Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств, управленческие расходы и др.

       В рыночной экономике издержки  классифицируются на явные и  неявные (или мнимые). Явные издержки  – это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей  поставщикам факторов производства  и промежуточных изделий. В  число явных издержек входит зарплата  рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

       Неявные (имплицитные) издержки  – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражают в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Как сказали А.Д.Шремет и Р.С.Сайфулин [13.C.22]: «В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные».

       Постоянные расходы (амортизация,  аренда помещений, налог на  имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

       Более детально разделяют эти  затраты М.И.Баканов и А.Д. Шеремет  [4.C.274]. Они помимо постоянных и переменных еще выделяют полупеременные и полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции). «Все 4 группы расходов в бухгалтерии подразделяются на условно-переменные и постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы».

       «Важной при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие – это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в будущем. Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими. На рис. 1.1.2. показано различие между входящими и истекшими затратами. Оно важно при исчислении прибыли и оценки активов предприятия»

Рис.1.1.2. Группировка затрат на входящие и  истекшие

       Такую группировку затрат Предложила  Т.П. Карпова [7.C.87]. Она считает, что различие между этими затратами важно при исследовании прибыли и оценки активов предприятия.

       В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты. И с этой целью затраты группируются на затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.) Такого рода затраты рассматриваются как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

       На промышленных предприятиях  производственные расходы полностью  включают в себестоимость продукции,  а часть непроизводственных относят  на финансовые результаты.

       Первые представляют в оценке  запасов потенциальные прибыли, а вторые не относятся к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены. Например, недостача материала сверх норм естественной убыли, обнаруженная на складах предприятия, по возмещению которой отказано судом.

       Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временной цикл списания. На рис. 1.1.3. показано отличие содержания затрат отчетного периода и затрат, включаемых в себестоимость продукции - разница во времени регистрации и списания на финансовые результаты.

       Цель рассмотренной классификации  заключается в накоплении информации  по двум основным направлениям:

• по отдельному продукту – оценка стоимости запаса;
• по центрам ответственности – контроль за управлением затрат.