Анализ и экономическое обоснование фонда заработной платы работников предприятия торговли

Рис. 1.1 Источники возмещения фонда заработной платы

      Заработная  плата оперативных и вспомогательных работников, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), работников, занятых в процессе продажи готовой продукции, товаров (работ, услуг), управленческого персонала, специалистов и других служащих включается в состав расходов по обычным видам деятельности (издержки обращения).

      Заработная  плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения  прочих доходов,

например, заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества предприятия в аренду (если сдача имущества в аренду не является для предприятия обычным видом деятельности). Заработная плата включается также в состав прочих расходов работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций и т.д.

      По  решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата тех или иных подразделений  предприятия торговли может выплачиваться  за счет нераспределенной прибыли. Такое  решение оформляется на основании  протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации (предприятия). В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы. Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

      Участники или акционеры могут решить направить  чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых подразделений  торгового предприятия (например, работникам торгово-оперативного и вспомогательного персонала). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату заработной платы расходами по обычным видам деятельности или нет.

      При расчете всех доходов на одного работника  используют обобщенные данные, включающие фонд заработной платы и все выплаты социального характера, независимо от источников выплат денежных сумм. 

1.3 Методика анализа фонда заработной платы.

      В основе оценки эффективности труда  лежит сопоставление результатов  труда с трудовыми затратами. Анализ эффективности использования труда строится на сопоставлении индексов изменения результативного показателя, в качестве которого рассматривается объем товарооборота или прибыли, и индексов изменения трудовых затрат – времени работы, численности торгового персонала.

      Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:

• изучение состава, структуры и динамики фонда заработной платы;
• выявление изменений показателей, произошедших за отчетный период;
• выявление причин, вызвавших отклонение фактических показателей от плановых и прошлого года;
• выявление факторов, оказавших влияние на фонд заработной платы;
• расчет размеров влияния каждого из факторов;
• оценка эффективности использования фонда заработной платы.

      Источниками исходной информации для анализа фонда заработной платы являются:

• данные бухгалтерского и оперативного учета;
• данные статистической отчетности;
• штатное расписание торгового предприятия;
• табели учета рабочего времени;
• тарифная сетка, нормы выработки и пр.

      Расходы на оплату труда занимают в общей величине издержек обращения значительный удельный вес, в связи с этим повышается и значение их анализа.

      Для анализа фонда заработной платы  используют: оборот розничной торговли, среднесписочную численность работников, производительность труда, среднюю заработную плату.

      В процессе анализа определяют абсолютную и относительную экономию (перерасход) фонда заработной платы.

      Абсолютную  экономию (перерасход) фонда заработной платы определяют как разницу между фактической и плановой (или прошлого года) суммой фонда заработной платы. [28]

      Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы (Эотн) рассчитывается следующим образом:

                     

                  (1.3)

где  ФЗП₀, ФЗП₁ – фонд заработной платы в базисном и отчетном периоде, тыс. руб.;

       ТР_(Р) – темп роста объема товарооборота, %.  

      Для изучения причин, повлиявших на изменение  абсолютной суммы фонда заработной платы, используется формула расчета (двухфакторная модель):

                                                                              (1.4)

         Размер фонда заработной платы  находится в прямой зависимости  от численности работников и  средней заработной платы. Влияние  этих факторов можно определить  методом абсолютных разниц.

      Для определения размера экономии (перерасхода) фонда заработной платы за счет изменения численности работников (DФЗП_Ч) средняя заработная плата прошлого года умножается на разницу между фактической и численностью прошлого года (Ч₁ и Ч₀):

                      

                         (1.5)

      Экономия (перерасход) фонда  заработной платы  за счет изменения  средней заработной платы по сравнению с уровнем прошлого года ( ) может быть определена путем умножения фактической численности работников отчетного года на разницу между фактической и уровнем прошлого года средней заработной платой:

                   

.               (1.6)

      Или как разница между общей экономией (перерасходом) (DФЗП) и экономией (перерасходом) за счет изменения численности работников (DФЗП_Ч): 

              _(1.7) 

        Вышеназванную формулу можно  преобразовать ( ), заменив численность работников равнозначной ей величиной

                                                ,                                       (1.8)

      где  В – выработка на одного работника, тыс. руб./ чел.

      После преобразований формула примет следующий  вид:

                                             .                                (1.9)

      Затем можно определить количественное влияние  на фонд заработной платы изменений  товарооборота, производительности труда  и средней заработной платы. Влияние  этих факторов можно определить методом  цепной подстановки.

             

                              (1.10)

             

                             (1.11)

              

                              (1.12)

              

                              (1.13)

      Если  на предприятии торговли применяется  несколько систем оплаты труда, то целесообразно  фонд заработной платы разделить  на две части: зависящую от товарооборота (переменную) и независящую (постоянную). Тогда факторная модель для расчета  влияния товарооборота на фонд заработной платы примет вид:

                                                             (1.14)

где Уфзп_пер – уровень переменной части фонда заработной платы, %;

       ФЗП_пост – абсолютная сумма постоянной части заработной платы, тыс. руб.

      Основными факторами, влияющими на экономию (перерасход) заработной платы являются производительность труда и средняя заработная плата (соотношение темпов изменения этих величин). Превышение темпов роста выработки  над темпами средней заработной платы обеспечивает экономию фонда заработной платы, и наоборот.

      Расчет  влияния этих факторов производится по формуле: 

                                                         (1.15)

где DУ_ФЗП – изменение уровня фонда заработной платы, %;

       ТП_в – темп прироста производительности труда, %;

       – темп прироста средней заработной платы, %;

       Уфзп₀ – уровень фонда заработной платы базисного периода, %.

      На  следующем этапе необходимо выполнить  анализ фонда заработной платы по составу и структуре. При выполнении анализа в состав фонда заработной платы в денежной форме включают:

• заработную плату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;
• выплаты компенсационного характера;
• выплаты стимулирующего характера;
• оплату за неотработанное время;
• денежные компенсации;
• прочие выплаты;
• выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам.

      На  заключительном этапе анализируют  фонд заработной платы по источникам возмещения (издержки обращения, прочие расходы, прибыль предприятия).   
 
 
 

      1.4 Планирование фонда заработной платы.

      После определения потребности в торговых работниках отдельных категорий  на планируемый период и отбора персонала  приступают к планированию фонда  заработной платы. [33]

      Исходными предпосылками планирования фонда заработной платы являются:

1. материалы анализа фонда заработной платы за отчетный (текущий) год;
2. численность работников на планируемый период;
3. принятые формы и системы оплаты труда на торговом предприятии;
4. положения о премировании работников за основные результаты торговой деятельности и выплате вознаграждений по итогам годовой работы;
5. законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам труда и его оплаты. [33]

Планирование  фонда заработной платы может  осуществляться различными методами. Основные из них следующие:

1. метод прямого счета (на основе штатного расписания);
2. на основе соблюдения оптимального соотношения между темпами прироста товарооборота (или производительности труда) и фонда заработной платы (или средней заработной платы);
3. экономико-математическое моделирование;
4. расчетно-аналитический метод. [7]

      Рассмотрим  более подробно метод на основе соблюдения оптимального соотношения между темпами прироста товарооборота (или производительности труда) и фонда заработной платы (или средней заработной платы). 
 

        При эффективном использовании фонда заработной платы темпы роста производительности труда (товарооборота)  должны опережать темпы роста среднегодовой заработной платы (фонда заработной платы) на 20-30 %.

      Таким образом, существует «золотое правило»,  что на 1 % прироста производительности труда (товарооборота) в сопоставимых ценах, прирост среднегодовой заработной платы одного работника (фонда заработной платы) должен быть не более 0,7-0,8 %. [7]

      Фонд  заработной платы на планируемый  год (ФЗП_пл) определяется по формуле: