Анализ финансовых результатов

      Важнейшим обобщающим показателем эффективности  использования основных производственных фондов является фондоотдача (определяется отношением стоимости объема выпуска или продаж продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов). Наряду с фондоотдачей в практике экономического анализа вычисляют и обратную величину – фондоемкость. На размер фондоотдачи (или фондоемкости) влияют различные факторы. Профессор Л. И. Кравченко и его соавторы выделяют следующие основные группы факторов изменения фондоотдачи:

• интенсивные (повышение производительности оборудования; внедрение новой, более эффективной техники; использование прогрессивной технологии; улучшение организации и управления производством; модернизация действующего оборудования; сокращение целосменных простоев; повышение коэффициента сменности; сокращение нормативного времени планово-предупредительного ремонта и повышение его качества и др.);
• экстенсивные (изменение количества единиц работающего технологического оборудования);
• структурные (изменение структуры продукции; изменение структуры основных средств);
• социальные (повышение квалификации и уровня образования рабочих; улучшение производственной санитарии; улучшение организации труда и др.);
• территориальные (изменение состава и стоимости основных фондов в зависимости от природно-климатических условий).

      К системе взаимосвязанных показателей, непосредственно характеризующих  эффективность использования основных производственных средств и производственных мощностей предприятий,  также относятся:

      1) коэффициент использования  оборудования по  времени (коэффициент экстенсивной нагрузки (Кэкс)):

      К экс = Тф : Тн,

      где Тф – количество фактически отработанных машино-часов; Тн – максимально возможное время работы оборудования за соответствующий период;

      2) коэффициент использования  оборудования по  мощности (коэффициент интенсивной нагрузки (Кинт)):

      Кинт = Мф : Мн,

      где Мф – фактическая производительность оборудования; Мн – максимально возможная производительность оборудования;

      3) коэффициент общего  использования по  времени и мощности  (коэффициент интегральной нагрузки (Ки)):

      Ки = Кэкс ·Кинт.

      К числу показателей экстенсивного  использования относится и коэффициент сменности, равный среднему числу смен, в течение которых загружена каждая единица оборудования.

      Для характеристики использования пассивной  части основных производственных фондов рассчитывают показатель объема выпуска (продаж) продукции на 1 кв. м производственной площади. 

      Наиболее  обобщающим показателем эффективности  использования основных производственных средств является фондорентабельность (отношение суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных средств).

      При оценке экономической эффективности  использования основных производственных фондов профессор А. Д. Шеремет рекомендует сделать следующие расчеты.

      Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования основных производственных средств: фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи и амортизациоемкости.

      Расчет 2. Определить прирост средств труда на 1% прироста продукции (коэффициент соотношения темпов прироста основных средств и продукции).

      Расчет 3. Определить относительное отклонение в основных производственных средствах (относительно приращения продукции):

      

      где индекс  (коэффициент темпа роста) объема выпуска (продаж) продукции.

      Расчет 4. Определить влияние экстенсивности (величины основных производственных средств) и интенсивности в использовании основных средств (фондоотдачи) на приращение продукции.

      Расчет  выполняется любым способом факторного анализа.

      Расчет 5. Определить влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли:

      

      где прибыль базового (первого) года; коэффициент роста (приращения) фондоотдачи.

      Расчет 6. Определить влияние фондоемкости на приращение рентабельности активов. Искомую формулу, в которой присутствует показатель фондоемкости, дает моделирование формулы рентабельности активов:

      Rпк = ПР : ПК = ПР : (ОПФ  +ОА) =

      = (ПР : РП) : [(ОПФ + ОА) : РП]= Rпр : (Фе + Кз),

      где Rпк – рентабельность производственных активов; ПК – среднегодовая стоимость производственных активов; Rпр – рентабельность продаж; Фе – фондоемкость; Кз – коэффициент закрепления оборотных средств.

      Расчет влияния факторов можно провести способом цепных подстановок.

      Анализ  использования материальных ресурсов. Рациональное использование материальных ресурсов – один из важнейших факторов роста продаж и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и рентабельности. В решении задачи повышения эффективности использования материальных ресурсов большая роль принадлежит систематически проводимому анализу.

      Экономическая эффективность использования (потребления) материальных ресурсов (предметов труда) характеризуется такими показателями, как материалоотдача (отношение стоимости объема выпуска или продаж продукции к величине затрат материальных ресурсов), материалоемкость (показатель, обратный материалоотдаче).

      Основным  показателем эффективности использования  материальных ресурсов является общая  материалоемкость продукции. На изменение  уровня материалоемкости оказывают  влияние многие факторы. В первую очередь материалоемкость зависит от объема продукции и общей суммы материальных затрат. В свою очередь сумма материальных затрат зависит от количества произведенной продукции, ее структуры, расхода сырья и материалов на единицу продукции, стоимости сырья и материалов. Изменение расхода сырья и материалов определяется техническими (внедрение новой прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование применяемой техники и др.) и организационными факторами (совершенствование системы материально-технического обеспечения, внедрение передовых форм организации производства и др.).

      Частными  показателями материалоемкости являются сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость, которые определяются как отношение стоимости соответственно сырья и материалов, топлива, энергии к объему выпуска (продаж) продукции.

      При оценке экономической эффективности  использования материальных ресурсов рекомендуется выполнить следующие  расчеты.

      Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования материальных ресурсов: материалоотдачи и материалоемкости.

      Расчет 2. Определить прирост материальных затрат на 1% прироста продукции.

      Расчет 3. Определить относительное отклонение в затратах материальных ресурсов с учетом приращения продукции:

      

      Расчет 4. Определить влияние экстенсивности (величины затрат материальных ресурсов) и интенсивности использовании материальных ресурсов (материалоотдачи) на приращение продукции.

      Расчет 5. Определить влияние интенсивности использования материальных ресурсов на приращение рентабельности продукции (продаж) и активов.

      Моделирование формулы рентабельности продукции (продаж) дает конечную факторную систему, в которой присутствует фактор материалоемкости:

      Rпр = ПР : РП = (РП –  З) : РП =

      [РП  – (ФЗП + МЗ + А)]: РП = 1 –  (Зе + Ме + Ае).

      Пятифакторная модель рентабельности активов позволяет определить влияние материалоемкости на приращение рентабельности активов:

      Rпк = ПР : ПК = (РП –  З): (ОПФ + ОА) =

      = [РП – (ФЗП + МЗ + А)] : (ОПФ + ОА) = [РП  – (ФЗП + МЗ + А)] : РП : [(ОПФ + ОА) : РП] = [1 – (Зе + Ме + Ае)] : (Фе + Кз).

      Расчет  влияния факторов можно провести способом цепных подстановок.

      Анализ  использования труда  и его оплаты. Обобщенную характеристику эффективности использования трудовых ресурсов дает производительность труда, которая характеризуется системой показателей:

• среднегодовая выработка на одного работающего (работника);
• среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка на одного рабочего.

      На  некоторых предприятиях с учетом специфики их деятельности могут  применяться и другие показатели, например, средняя выработка в натуральных единицах измерения по отдельным видам продукции, трудоемкость в человеко-часах или человеко-днях и др.

      Профессор Л. И. Кравченко с соавторами предлагают дополнительно к перечисленным  показателям рассчитывать показатель финансовой производительности, который рассчитывается как отношение прибыли к среднесписочной численности работающих (рабочих).

      Каждый  из перечисленных показателей эффективности  использования трудовых ресурсов имеет  свое назначение. Их комплексное применение позволяет глубже анализировать работу предприятия и его структурных подразделений. При этом важно обеспечить экономические обоснованное сочетание натуральных и стоимостных показателей, измерителей затрат и результатов труда.

      Обобщающим  показателем производительности труда является средняя выработка на одного работающего. Средняя выработка изменяется под влиянием многих факторов. Так, факторами первого порядка являются среднегодовая выработка одного рабочего и удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала. В свою очередь, среднегодовая выработка одного рабочего изменяется под воздействием среднечасовой выработки, количества отработанных дней одним рабочим и продолжительности рабочего дня.

      Углубление  анализа предполагает изучение факторов изменения среднечасовой выработки за счет повышения технического уровня производства, совершенствования его организации, снижения затрат рабочего времени, изменения структуры продукции.

      Поскольку одним из факторов роста производительности труда является наиболее полное и рациональное использование рабочего времени, устранение простоев и непроизводительных затрат труда, то целесообразно провести анализ использования рабочего времени.

      Обобщающим  показателем данного блока является также общий фонд заработной платы с начислениями. Экономическая эффективность использования (потребления) труда характеризуется долей оплаты труда в стоимости продукции.

      При оценке экономической эффективности  использования труда и его  оплаты рекомендуется сделать следующие расчеты.

      Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования трудовых ресурсов. Расчет производительности труда выполняется в двух вариантах:

      а) на одного работника;

      б) на один руб. оплаты труда.

      Расчет 2. Определить прирост трудовых ресурсов (численности и оплаты труда) на 1% прироста продукции.

      Расчет 3. Определить относительное отклонение в затратах трудовых ресурсов с учетом приращения продукции.