Товарные потери

Достаточно часто  организации торговли (и оптовые  и розничные), имеющие широкий  ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров.

это появление излишков одного сорта и недостачи другого  сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами её возникновения  могут быть:

· отсутствие порядка  приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

· недостаточный внутренний контроль движения товаров;

· халатное отношение  материально ответственных лиц  к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об  утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», может быть допущен  взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только:

· за один и тот  же проверяемый период;

· у одного и того же материально ответственного лица;

· в отношении товаров  одного и того же наименования и  равного количества.

Следовательно, проводить  взаимный зачет недостач излишками  по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.

Материально ответственные  лица должны представить подробные  объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение  о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает  руководитель предприятия.

Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации  при возникновении пересортицы?

Если при зачете пересортицы сумма недостачи  превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится  на виновное лицо. В бухгалтерском  учете при этом делаются такие  записи:

Если виновник пересортицы  не установлен, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как  недостачи сверх норм и списываются  в организациях торговли на издержки обращения.

В налоговом учете  на основании статьи 265 НК РФ:

«расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти».

При этом в учете  делается следующая проводка:

Пример 2.

Торговое предприятия  ООО «Сатурн» провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.

В ходе инвентаризации было установлено:

· излишки пшеничной  муки первого сорта – 50 кг по покупной цене 8 рублей;

· недостача пшеничной  муки высшего сорта – 50 кг по покупной цене 12 рублей;

Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был  отнесен на возмещение бюджету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется  письменное заключение суда.

Недостача 50 кг муки высшего  сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.

Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков – 200 рублей (600 рублей – 400 рублей).

В учете ООО «Сатурн» должны быть сделаны следующие проводки:

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Окончание примера.

Изменим условия примера.

Пример 3.

В результате инвентаризации на складе ООО «Сатурн» была выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта  по цене 12 рублей за кг. на общую сумму 600 рублей и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 рублей за кг. Руководитель ООО «Сатурн» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 рубля за кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта  по цене 12 рублей излишками муки первого  сорта по цене 8 рублей получено превышение стоимости недостачи над излишками  в сумме 200 рублей (50 кг х (12 рублей – 8 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек  муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую  сумму 415 рублей.

Окончание примера.

Обратите  внимание!

Мы уже отметили, что нормы естественной убыли, которые  налогоплательщик сможет применить  в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года №55 «Об утверждении норм естественной убыли») и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года №22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции»). На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.