Состав и особенности учета расходов на тару

>Бухгалтер поставщика сделал такие проводки:

    Дебет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»   Кредит 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

− 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;

     Дебет 51 «Расчетный счет»   Кредит 76

− 5000 руб. − получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;

    Дебет 41   Кредит 76

− 4000 руб. (50 руб. x 80 шт.) − поступила возвращенная покупателем тара;

    Дебет 76   Кредит 51

− 4000 руб. − перечислен покупателю залог за возвращенную тару;

    Дебет 76   Кредит 41

СТОРНО 

− 1000 руб. (50 руб. х 20 шт.) − сторнирована залоговая  стоимость невозвращенной тары;

    Дебет 41   Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

СТОРНО 

− 180 руб. (9 руб. х 20 шт.) − сторнирован НДС, ранее учтенный в стоимости невозвращенной тары (поскольку ящики изначально приобретались в качестве залоговой тары);

    Дебет 91   Кредит 41

СТОРНО 

− 180 руб. ((59 руб. х 20) – 1000 руб.) − сторнирована разница  между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары;

    Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

− 180 руб. − принят к вычету НДС, относящийся к стоимости  невозвращенной тары;

    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

− 1000 руб. − отражена реализация невозвращенной тары;

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

− 180 руб. (1000 руб. x 18%) − начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»   Кредит 41

− 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана стоимость реализованной  тары;

    Дебет 76 Кредит 62

− 1000 руб. − зачтена  сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.

Покупатель отразит  свои операции так:

    Дебет 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»   Кредит 76

− 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − поступила возвратная тара;

    Дебет 76   Кредит 51

− 5000 руб. − перечислен поставщику залог за возвратную тару;

    Дебет 76   Кредит 41

− 4000 руб. (80 руб. x 50 шт.) − возвращена тара поставщику;

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»   Кредит 41

− 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана недостача возвратной тары;

    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»   Кредит 94

− 1000 руб. − отнесена на виновных лиц недостача тары.

Или (если виновные не установлены):

    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»   Кредит 94

− 1000 руб. − списана  недостача тары;

    Дебет 51   Кредит счета учета расчетов (60, 76)

− 4000 руб. − поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

2.4 Налог на прибыль

В целях налога на прибыль важна классификация  тары по критерию возвратности, что  определяется условиями договора (контракта). При этом расходы в налоговом учете должны быть документально подтверждены, причем не только договорами, но и документами, оформляемыми на все операции с имуществом.

  Безвозвратная тара 

Безвозвратной признается тара, в которой поставщик  передает товар покупателю без требования вернуть ее. Разовую тару (из картона, бумаги, полиэтилена и т.д.) поставщику не возвращают. Обычно покупатель отдельно не оплачивает такую тару. Ее стоимость включается в цену передаваемого товара. Для целей налогообложения безвозвратная тара оценивается исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС и акцизов (кроме случаев, названных в ст. 170 НК РФ).

Продавец стоимость  безвозвратной тары учитывает в  составе материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ее списывают в расходы на дату ее передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль оценка тары собственного изготовления проводится аналогично формированию стоимости готовой продукции (ст. 319 НК РФ).

Как правило, поставщик  в товаросопроводительных документах не указывает отдельной строкой стоимость безвозвратной тары, а включает ее в цену передаваемого товара. Покупатель отражает в налоговом учете стоимость приобретенных МПЗ по накладной и не выделяет затраты на тару из цены товара (п. 3 ст. 254 НК РФ).

    Другие правила применяются, когда стоимость безвозвратной тары прописана в документах отдельно. Безвозвратную тару, принятую от поставщика вместе с продукцией или товаром, включают в расходы на их покупку (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Если затаренная продукция признается объектом основных средств, расходы на тару формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).       

    Если товары приобретены торговой организацией для дальнейшей перепродажи, стоимость безвозвратной тары списывают на издержки обращения (ст. 320 НК РФ). Но только при условии, что согласно учетной политике для целей налогообложения покупные товары оцениваются исходя из цен приобретения. Ведь на основании указанной нормы торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их покупкой, включая затраты на безвозвратную тару.

Возвратная  тара

Если иное не установлено договором поставки, при передаче товара в многооборотной таре покупатель обязан возвратить ее поставщику в порядке и сроки, установленные законодательством или условиями сделки (ст. 517 ГК РФ). Право собственности на возвратную тару к покупателю не переходит.

В налоговом  учете стоимость возвратной тары определяют так же, как безвозвратной  (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, относится к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на возвратную тару включаются в состав материальных расходов на дату начала ее использования. Документальным подтверждением служат накладные на передачу тары покупателю.

    Многооборотная тара, соответствующая критериям амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, учитывается в составе основных средств. Ее стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль посредством начисления амортизации.  
 

Залоговая тара

Доходы и расходы  в виде имущества, полученного или  переданного как обеспечение  обязательства в форме залога, в налоговом учете не отражаются (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Поэтому продавец не включает поступивший за возвратную тару залог в доходы, а покупатель не учитывает уплаченный залог в расходы.

Если покупатель не возвратил тару, сумма залога переходит в собственность поставщика. Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса продавец получает внереализационный доход, а у покупателя возникает соответствующий внереализационных расход. При этом невозвращенная тара у покупателя по рыночной цене формирует внереализационный доход (п. 8 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если возвратная тара-оборудование, учитываемая в  составе основных средств, пришла в  негодность или не возвращена покупателем, продавец может в налоговом учете  списать ее остаточную стоимость (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Бухгалтерский учет  расходов на упаковку

    Как отмечается в пункте 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются  к учету по счету 10 «Материалы»:

    Дебет  счета 10  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика;

    Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость.

После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету:

    Дебет  счета 60   Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском  учете одним из двух способов:

1) если расфасовка  и упаковка товаров осуществляется  при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:

Дебет счета 41   Кредит счета 10 — на сумму стоимости упаковочных материалов.

    Основанием для оформления такой проводки является пункт 6 ПБУ 5/01, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 

2) если упаковка  товаров осуществляется уже после  оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 — на сумму стоимости упаковочного материала.

    Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае не возможно, поскольку в соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации).

Пример 5.

 В отчетном  периоде организация приобрела  упаковку для расфасовки товара: бумажные пакеты на сумму 826 руб. (в том числе НДС — 126 руб.) и полиэтиленовые пакеты  на сумму 1062 руб. (в том числе  НДС — 162 руб.).

Кроме того, приобретен товар А на сумму 29 500 руб. (в том  числе НДС — 4500 руб.) и товар  Б на сумму 36 580 руб. (в том числе  НДС — 5580 руб.).

Товар А был  сразу расфасован и упакован в  бумажные пакеты, стоимость которых  составила 200 руб. Товар Б упаковывается в полиэтиленовые пакеты непосредственно при его реализации. Стоимость пакетов с покупателя не взимается.

В отчетном периоде  продано товара Б на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС — 2520 руб.). Стоимость проданного товара — 12 000 руб., стоимость упаковки — 320 руб. Товар и упаковка организацией оплачены.

Согласно учетной  политике организации учет товаров  осуществляется по ценам приобретения.

В бухгалтерском  учете организации будут оформлены  проводки:

1) приобретение  упаковки:

    Дебет  счета 10 Кредит счета 60 — на сумму стоимости бумажных пакетов — 700 руб.;

    Дебет  счета 19 Кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость по бумажным пакетам — 126 руб.;

    Дебет  счета 10 Кредит счета 60 — на сумму стоимости полиэтиленовых пакетов — 900 руб.; 

    Дебет  счета 19  Кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость по полиэтиленовым пакетам — 162 руб.;

   Дебет счета 60  Кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику упаковочных материалов, — 1888 руб. (826 руб. + 1062 руб.);

    Дебет  счета 68  Кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, — 288 руб. (126 руб. + 162 руб.);