Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

- при осуществлении  капитальных вложений в основные  средства и нематериальные активы  до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных  средств и нематериальных активов  в эксплуатацию - в конце отчетного  квартала и (или) года на  стоимость основных средств и  нематериальных активов. При проведении  в конце отчетного года в  установленном законодательством  порядке переоценки незавершенного  строительства, неустановленного  оборудования и основных средств  сумма курсовых разниц списывалась  на уменьшение фонда переоценки  статей баланса;

- по кредитам  в иностранной валюте, полученным  под гарантию Правительства Республики  Беларусь и не возвращенным  в установленные сроки, - за счет  прибыли, остающейся в распоряжении  организации, если иное не установлено  Советом Министров Республики  Беларусь.

Другими словами, согласно п. 1.3.1 и 1.3.2 Декрета № 15 базой  для определения размера списания курсовых разниц, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы  будущих периодов», на финансовые результаты деятельности организаций (за исключением  курсовых разниц, возникающих при  осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы) являлась фактическая себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг). Причем для того, чтобы определить величину списания сумм курсовых разниц на финансовые результаты коммерческой организации, учтенных в составе  доходов и расходов будущих периодов, фактическая себестоимость бралась  за тот отчетный месяц, в котором  производится списание этих разниц. И  если в отчетном месяце реализация продукции (работ, услуг) отсутствовала, то организация вообще не имела права  производить списание сумм курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов, на финансовые результаты, т.е. на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Для иллюстрации  изменений, произошедших в порядке  списания указанных курсовых разниц после принятия Декрета № 1, в  данной курсовой работе приведен условный пример.

Пример

В бухгалтерском  учете ООО «Альфа» в текущем  месяце возникли следующие суммы  положительных курсовых разниц:

- при переоценке  кредиторской задолженности по  приобретенному сырью - 300 000 руб.;

- при переоценке  дебиторской задолженности по  расчетам с покупателями - 100 000 руб.

Фактическая себестоимость  продукции, реализованной ООО «Альфа»  в этом месяце, составила 2 000 000 руб.

I. Учет и списание  курсовых разниц до вступления  в силу Декрета № 1.

Возникшие курсовые разницы следовало отразить в  составе доходов и расходов будущих  периодов:

- по дебету  счета 97-11 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам» - 300 000 руб.;

- по кредиту  счета 98-5 «Курсовые разницы» - 100 000 руб.

Списание учтенных сумм курсовых разниц в текущем месяце отражалось в учете следующим  образом:

1) рассчитывалась  величина, равная 10% от фактической  себестоимости реализованной продукции,  которая составила 200 000 руб. (2 000 000 х 10%);

2) списывались  курсовые разницы по кредиторской  задолженности, учтенные на счет 97-11 «По сырью, материалам, товарам,  работам, услугам» (в размере не  более 10% от фактической себестоимости  реализованной продукции), записью:

ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 97-11 «По сырью, материалам»

- 200 000 руб. - на  сумму курсовых разниц от переоценки  кредиторской задолженности в  соответствии с п. 1.3.2 Декрета  № 15;

3) списывались  курсовые разницы по дебиторской  задолженности, учтенные на счет 98-5 «Курсовые разницы» (в размере  не менее 10% от фактической  себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг), но не более суммы  курсовых разниц, учтенных в составе  доходов будущих периодов), записью:

ДЕБЕТ 98-5 «Курсовые  разницы» КРЕДИТ 92-1 «Внереализационные доходы»

- 100 000 руб. - на  сумму курсовых разниц от переоценки  дебиторской задолженности в  соответствии с п. 1.3.1 Декрета  № 15.

II. Списание курсовых  разниц после вступления в  силу Декрета № 1:

1) списываются  курсовые разницы по кредиторской  задолженности, возникшей по приобретенному  сырью, в полном объеме записью:

ДЕБЕТ 92-2 «Внереализационные расходы» КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. - на  сумму курсовых разниц от переоценки  кредиторской задолженности по  приобретенному сырью;

2) списываются  курсовые разницы по дебиторской  задолженности, возникшей по расчетам  с покупателями, в полном объеме  записью:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 92-1 «Внереализационные доходы»

- 100 000 руб. - на  сумму курсовых разниц от переоценки  дебиторской задолженности по  расчетам с покупателями.

Кроме того, приводимым законодательным актом «откорректирован»  и п. 1.4.2 Декрета № 15, регламентирующий порядок списания расходов, связанных  с покупкой коммерческими организациями  иностранной валюты, в сумме разницы  между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки. Напомним, что со 2 июня 2009 г. в него уже вносились изменения Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2009 № 7, которым, в частности, было разрешено  списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) курсовые разницы, образовавшиеся в результате покупки иностранной  валюты для приобретения сырья, материалов, товаров (работ, услуг), сразу же после  проведения такой покупки без  их отнесения на расходы будущих  периодов.

С 1 января 2010 г. в п. 1.4.2 Декрета № 15 внесены очередные  изменения, и расходы, связанные  с покупкой иностранной валюты, в  сумме разницы между курсом покупки  и курсом Национального банка  на момент покупки должны списываться  коммерческими организациями для  проведения расчетов:

- за сырье,  материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной  платы займам, кредитам и уплате  процентов по ним, по служебным  командировкам за границу (в  старой редакции данной нормы  говорилось только о сырье,  материалах, товарах, работах и  услугах) - на себестоимость продукции,  товаров (работ, услуг) и включаться  в затраты по производству  и реализации продукции, товаров  (работ, услуг), учитываемые при  налогообложении;

- при осуществлении  капитальных вложений в не  завершенные строительством объекты,  основные средства и нематериальные  активы (в том числе по использованным  на эти цели займам, кредитам  и процентам по ним) до ввода  (передачи) их в эксплуатацию - на  стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных  средств и нематериальных активов  в эксплуатацию - в конце отчетного  квартала и (или) года на  стоимость основных средств и  нематериальных активов (за исключением  процентов по полученным займам  и кредитам). Ранее в данной  норме не завершенные строительством  объекты, а также использованные  на осуществление капитальных  вложений займы, кредиты и проценты  по ним не упоминались;

- в случаях,  не упомянутых выше, - на внереализационные  расходы и не учитываться при  налогообложении.

Декрет № 15 дополнен п. 1.6, в соответствии с которым  остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов  будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, расходов будущих периодов - на внереализационные  расходы или (при наличии фонда  переоценки статей баланса) за счет этого  фонда ежемесячно, начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные  руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Таким образом, обещание Министерства финансов Республики Беларусь, о котором мы упоминали в начале статьи, даже в некотором смысле перевыполнено: вместо трех лет на списание образовавшихся курсовых разниц, числящихся на начало текущего года в составе  доходов и расходов будущих периодов, организациям дается пять. (7)

5. Проверка целевого  использования валютных денежных  средств и материальных ценностей,  приобретенных за иностранную  валюту

Таблица 2. Цели, на которые приобретается иностранная  валюта:

Продолжение таблицы 2: Цели, на которые приобретается  иностранная валюта