Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

1. Продажа (конверсия)  иностранной валюты на внутреннем  валютном рынке Республики Беларусь  осуществляется субъектом валютных  операций - резидентом по необходимости,  определяемой им непосредственно,  за исключением осуществления  обязательной продажи иностранной  валюты и иных случаев, определенных  актами валютного законодательства  Республики Беларусь.

2. Продажа (конверсия)  иностранной валюты на биржевом  валютном рынке осуществляется  субъектом валютных операций - резидентом  через банк, в котором открыт  счет в иностранной валюте, указанный  в пункте 53 настоящей Инструкции, с которого проводится продажа  (конверсия) иностранной валюты.

3. При продаже  (конверсии) иностранной валюты  на биржевом валютном рынке:

3.1. субъект валютных  операций - резидент представляет  в банк заявку на продажу  (конверсию) иностранной валюты  в двух экземплярах (далее - заявка на продажу (конверсию);

3.2. в банке  при принятии к исполнению  заявки на продажу (конверсию)  на двух экземплярах заявки  делается отметка о принятии  ее к исполнению, а также указываются  должность, фамилия и инициалы  работника банка, которые заверяются  его подписью и штампом банка;

3.3. первый экземпляр  заявки на продажу (конверсию)  возвращается субъекту валютных  операций - резиденту, второй экземпляр  остается в банке.

4. Продажа (конверсия)  иностранной валюты на внебиржевом  валютном рынке может осуществляться  субъектом валютных операций - резидентом:

4.1. банку, в  котором открыт счет в иностранной  валюте, с которого проводится  продажа (конверсия) иностранной  валюты путем совершения переводов  с продажей (конверсией);

4.2. банку, в  котором открыт счет в белорусских  рублях, на который проводится  зачисление белорусских рублей  после осуществления банком операции  по зачислению с покупкой иностранной  валюты, поступившей в пользу  субъекта валютных операций - резидента;

4.3. банку, в  котором открыт счет в иностранной  валюте, на который проводится  зачисление иностранной валюты  после осуществления банком операции  по зачислению с конверсией  иностранной валюты, поступившей  в пользу субъекта валютных  операций - резидента;

4.4. банку, в  котором не открыты счета в  иностранной валюте, с которых  проводится продажа (конверсия)  иностранной валюты.

5. Субъект валютных  операций - резидент осуществляет  продажу (конверсию) иностранной  валюты банку, в котором открыт  счет в иностранной валюте, с  которого проводится продажа  (конверсия) иностранной валюты, путем осуществления переводов  с продажей (конверсией).

Данная операция осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных  в пункте 53 настоящей Инструкции, при соблюдении требований по оформлению соответствующих расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми  актами Национального банка.

6. Субъект валютных  операций - резидент осуществляет  продажу иностранной валюты банку,  проводящему зачисление с покупкой  иностранной валюты, поступившей  в пользу субъекта валютных  операций - резидента, путем зачисления  белорусских рублей от продажи  на счета субъекта валютных  операций - резидента.

Субъект валютных операций - резидент осуществляет конверсию  иностранной валюты банку, проводящему  зачисление с конверсией иностранной  валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента, путем  зачисления иностранной валюты по конверсии  на счета субъекта валютных операций - резидента.

7. При продаже  (конверсии) иностранной валюты  на внебиржевом валютном рынке  банку, в котором не открыты  счета в иностранной валюте, с  которых проводится продажа (конверсия)  иностранной валюты:

7.1. субъект валютных  операций - резидент представляет  в банк, которому осуществляет  продажу (конверсию) иностранной  валюты, заявку на продажу (конверсию)  в двух экземплярах;

7.2. в банке  при принятии к исполнению  заявки на продажу (конверсию)  на двух ее экземплярах делается  отметка о принятии ее к  исполнению, а также указываются  должность, фамилия и инициалы  работника банка, которые заверяются  его подписью и штампом банка;

7.3. первый экземпляр  заявки на продажу (конверсию)  возвращается субъекту валютных  операций - резиденту, второй экземпляр  остается в банке.

8. Заявка на  продажу (конверсию) имеет произвольную  форму, обязательными реквизитами  которой являются:

наименование  субъекта валютных операций - резидента;

сумма продажи (конверсии), выраженная в иностранной валюте, подлежащей продаже (конверсии);

номер счета  в иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции, а также наименование и  код банка, в котором данный счет открыт;

номер счета  в белорусских рублях (иностранной  валюте), на который зачисляются  белорусские рубли (иностранная  валюта) после продажи (конверсии) иностранной  валюты, а также наименование и  код банка, в котором данный счет открыт;

для валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке  указывается согласие на продажу (конверсию) иностранной валюты по биржевому  курсу на день соответствующих торгов либо желаемый курс продажи (конверсии);

для валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке  указывается курс продажи (конверсии);

подписи и расшифровка  подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться  счетом, с которого проводятся расчеты  по проводимой валютно-обменной операции, заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (у индивидуального  предпринимателя при отсутствии печати печать не ставится).

9. Перечисление  иностранной валюты при ее  продаже (конверсии) субъектом  валютных операций - резидентом может  проводиться:

с текущего (расчетного) счета субъекта валютных операций - резидента;

со счетов судов;

с благотворительного счета субъекта валютных операций - резидента;

с иных счетов субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;

с иных счетов - при наличии разрешения Национального  банка.

10. Зачисление  белорусских рублей (иностранной  валюты) при совершении субъектом  валютных операций - резидентом продажи  (конверсии) иностранной валюты, за исключением продажи (конверсии), совершаемой при переводах с  продажей (конверсией) в адрес третьих  лиц, осуществляется:

на текущие (расчетные) счета субъекта валютных операций - резидента;

на благотворительные  счета продавца в белорусских  рублях - от продажи иностранной  валюты, поступившей в качестве иностранной  безвозмездной помощи;

на благотворительные  счета продавца в иностранных  валютах - от конверсии иностранной  валюты, поступившей в качестве иностранной  безвозмездной помощи;

на счета по учету кредитов;

на счета судов;

на иные счета  субъекта валютных операций - резидента, выступающего продавцом;

на иные счета - при наличии разрешения Национального  банка. (6)

Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих  при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, бюджетными организациями, некоммерческими организациями  и индивидуальными предпринимателями (п. 1.2.1 и 1.2.2 Декрета № 15) после принятия Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 № 1 (далее - Декрет № 1) не изменился: организации, финансируемые из бюджета, относят их на увеличение или уменьшение источников финансирования, а некоммерческие организации и индивидуальные предприниматели - на увеличение или уменьшение своих  доходов и расходов.

Что касается коммерческих организаций, то в соответствии со старой редакцией п. 1.2.3 Декрета № 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной  валюте, относились ими:

- по дебиторской  задолженности по вкладам в  уставный фонд организации - на  увеличение или уменьшение резервного  фонда;

- по резервам, создаваемым в иностранной валюте  в соответствии с законодательством,  и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение  этих резервов и средств целевого  финансирования;

- во всех остальных  случаях - на расходы и доходы  будущих периодов, т.е. на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и  98 «Доходы будущих периодов».

Если курсовые разницы по дебиторской задолженности  по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации (эта формулировка заменила не очень  точное с юридической точки зрения понятие «дебиторская задолженность  по вкладам в уставный фонд организации»), как и ранее, должны относиться коммерческими  организациями на увеличение или  уменьшение резервного фонда, а курсовые разницы по резервам, создаваемым  в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам  целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств  целевого финансирования, то с «остальными  случаями» ситуация резко поменялась. Вместо расходов и доходов будущих  периодов, где сначала следовало  отражать суммы курсовых разниц с  последующим списанием их по правилам, установленным п. 1.3 Декрета № 15, с 1 января 2010 г. курсовые разницы относятся:

- по кредиторской  задолженности (в том числе  по полученным кредитам, займам  и процентам по ним), дебиторской  задолженности по выданным авансам  на выполнение работ и приобретение  оборудования и материалов, возникшим  при осуществлении капитальных  вложений в не завершенные  строительством объекты, основные  средства и нематериальные активы  до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, а после ввода (передачи) основных  средств и нематериальных активов  в эксплуатацию - в конце отчетного  квартала и (или) года на  стоимость основных средств и  нематериальных активов (за исключением  процентов по полученным займам  и кредитам);

- в иных случаях  - на внереализационные доходы  или расходы и учитываются  при налогообложении, если иное  не установлено Президентом Республики  Беларусь или Советом Министров  по согласованию с Главой государства.

Соответственно  п. 1.3 Декрета № 15 исключен из данного  законодательного акта.

Для тех организаций, которые редко имеют дело с  иностранной валютой, можно напомнить, что ранее п. 1.3 Декрета № 15 был  установлен совсем иной порядок списания указанных сумм. Учтенные в составе  расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в прошлом году списывались:

1) по денежным  средствам и дебиторской задолженности  (по расчетам с покупателями  и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации  по подотчетным суммам; по расчетам  с другими дебиторами) - на финансовые  результаты деятельности организаций  ежемесячно в размере не менее  10% от фактической себестоимости  реализованной продукции (работ,  услуг), если иное не установлено  Советом Министров Республики  Беларусь, но не более суммы  курсовых разниц, учтенных в составе  доходов будущих периодов;

2) по кредиторской  задолженности (по расчетам с  поставщиками и подрядчиками  за товары, работы, услуги; с работниками  организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других  организаций; по расчетам с  другими кредиторами), возникшей:

- при приобретении  сырья, материалов, товаров, оказании  организации работ, услуг - на  финансовые результаты деятельности  организаций ежемесячно в размере  не более 10% от фактической  себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг), если иное не  установлено Советом Министров  Республики Беларусь;