Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Ревизия и аудит»

Тема: «Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке»

Минск 2010 

Содержание

Введение

1.  Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки

2.  Задачи и источники информации по проверке учета операций на расчетном, валютном и других счетах в банке

3.  Проверка обоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке, законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банка первичным документам, достоверности записи по движению денежных средств

4.  Проверка операций по покупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовых разниц

5.  Проверка целевого использования валютных денежных средств и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту

Заключение

Ситуация 1

Ситуация 2

Ситуация 3

Список использованных источников 

Введение

Аудит и ревизия  способствуют повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявления внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности организаций, а также  нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения контрольно-ревизионной  работы.

В данной курсовой работе излагается порядок проверки операций по расчетному, валютному  и другим счетам, имеющимся у организации  в банке. При написании данной курсовой работы использовались действующие  законодательные и нормативные  правовые акты, положения и инструктивные  указания по экономическим и правовым вопросам. 

1. Основные нормативные  правовые акты, регулирующие объекты  проверки

При проверке операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке проверяющей организации  следует ознакомиться со следующими нормативными правовыми актами:

1)  Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г.№ 441-3, принятый Палатой представителей 03.10.2000 г., одобренный Советом Республики 12.10.2000 г., в редакции Закона от 17.06.2006 г. № 145-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 113, 2/1243), вступившего в силу с 27 октября 2006 г.

2)  Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденную Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 г. № 127.

3)  Декретом № 1 Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г.

4)  Декрет от 28.01.2010 № 1 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15» (рег. № 1/11351 от 29.01.2010)

5)  Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.

6)  Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 "Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

7)  Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (Указ N 460).

8)  Положением о порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ), утвержденном Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 N 1522 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460".

9)  Порядок предоставления иностранной безвозмездной помощи регулируется Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи".

10)  Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных видов безвозмездной помощи установлен в Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17. Следует учесть, что в Инструкцию N 17 Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 N 187 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь" внесены некоторые уточнения, касающиеся отражения безвозмездной помощи на счетах бухгалтерского учета. Инструкция N 17 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основе денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, для использования в деятельности организации, получающей эти поступления.

11)  Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 утверждена Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которая вступила в силу с 13 декабря 2005 г.

12)  Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты".

13)  Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» с изменениями и дополнениями.

2. Задачи и  источники информации по проверке  учета операций на расчетном,  валютном и других счетам в  банке

Для хранения денежных средств и расчетов с поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и  другими организациями организации  используют текущие (расчетные) и специальные  счета, которые открываются им в  учреждениях банков. (1) Владельцы  счетов вправе открывать необходимое  им количество банковских счетов, в  том числе текущих, как в белорусских  рублях, так и в иностранных  валютах, если иное не определено законодательными актами и (или) Инструкцией о порядке  открытия и закрытия банками и  небанковскими кредитно-финансовыми  организациями банковских счетов, утвержденной постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь 20.06.2007 № 127 (2). Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основной формой расчетов является производство платежей в форме безналичных  перечислений. Безналичные расчеты  в белорусских рублях и иностранной  валюте осуществляются в форме банковского  перевода в соответствии с Инструкцией  о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.

Банковский перевод  – последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа  платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств  за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). Банковский перевод завершается  акцептом банком-получателем платежного поручения банка-отправителя. Случаи, когда платежное поручение банка-отправителя  считается акцептованным банком-получателем, определены Банковским кодексом Республики Беларусь.

Если счета  плательщика и бенефициара находятся  в одном банке, то банк-отправитель  и банк-получатель совпадают в  одном лице.

Если банковский перевод осуществляется от имени  банка, то банк является плательщиком по банковскому переводу.

Если банковский перевод осуществляется в пользу банка, то банк является бенефициаром (взыскателем) по банковскому переводу (3).

Наличные расчеты  предусматривают получение денежных средств в банке и выдачу их работникам в виде заработной платы, пособий, расходов на хозяйственные, командировочные  и операционные расходы.

При учете банковских операций в организациях могут быть различные недостатки и нарушения, связанные с отражением хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета, не обоснованные документами, заменой  прилагаемых документов и выписками  банков, подчистки и исправления  записей в выписках банка, уменьшение оборотов по дебету и кредиту расчетного счета на одинаковые суммы и другое. Банковские операции непосредственно  связаны с операциями кассы, расчетными и операциями с имуществом организации(1).

Выписка банка  из счета включает информацию обо  всех кредитованиях и дебетованиях счета (кредитовые и дебетовые авизо) за определенный период времени, а также  об остатке средств на счете на начало и конец данного периода.

Авизо - сообщение  о кредитовании (дебетовании) счета, переданное по почте (почтовое сообщение), с использованием телетрансмиссионных  средств (телетрансмиссионное сообщение) или на машинном носителе (3).

Аудит банковских операций производится путем сплошной проверки банковских документов с одновременной  проверкой правильности отнесения  сумм на счетах бухгалтерского учета.

Основной задачей  аудита банковских операций является проверка: 1)достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных  на счетах в банке, подтверждения  банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских  записей;

2)правильности  оформления документов и целесообразности  перечислений по ним, наличия  на копиях платежных документов  штампов банка;

3) правильности  и своевременности предъявления  претензий банкам о допущенных  ошибках и отражения их в  учете;

4) правильности  отражения операций на специальных  счетах в банках и прочих  денежных средств. 

При проверке операций по счетам в банке используются следующие  источники информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требований, заявлений, на выставление аккредитивов и другие первичные документы); первичные  документы к счету № 57; журналы-ордера № 2. 2/1, 3, 4; Главная книга организации  и другие документы, связанные с  отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.(1)

учет аудит  ревизия банк 

3. Проверка обоснованности  и правильности полноты отражения  в учете операций, связанных с  движением денежных средств на  расчетном, валютном и других  счетах в банке, законности  и экономической целесообразности  хозяйственных операций, обеспеченности  первичными документами: соответствия  сумм в выписках банка первичным  документам, достоверности записи  по движению денежных средств

Приступая к  проверке операций по счетам в банке, аудитор должен установить, в каком  учреждении банка организации открыт текущий (расчетный) счет и специальные  счета. При этом надо иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете организации  могут иметь денежные средства на специальных счетах в банке. Для  учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке».

Приступая к  проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним  на момент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка  с данными бухгалтерского учета  по счетам Главной книги и учетных  регистров (журналов-ордеров, машинограмм  на дату проверки). Затем проверяется  сохранность и достоверность  выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с  входящим сальдо следующего дня. При  наличии расхождений надо выяснить их причины.

На следующем  этапе проверки устанавливаются  законность и целесообразность проведенных  операций по расчетному счету. Такая  проверка проводится на основании выписок  банка. Каждая операция, отраженная в  выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные  поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом  банка и подписью операциониста  банка с указанием даты. При  наличии в выписках банка и  первичных документах подчисток  и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с  выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки  отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об  аудиторской деятельности» аудитор  имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному  запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах  соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого  лица, необходимые для выполнения договора оказании аудиторских услуг. Первичные документы, приложенные  к выписке банка, проверяются  по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке  требования, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету  на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение  их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета  за материалы, работы и услуги следует  установить, оприходованы ли они в  бухгалтерском учете и приняты  ли по актам работы.