Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

Особое внимание надо обратить на перечисление денег  с расчетного счета и отнесение  их в дебет счетов 91 «Операционные  доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность. Следует  проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения  связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует  также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи  организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).

Иногда организации  перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок  в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить  правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь  в виду, что отдельные указанные  выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.

Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами), ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.

При наличии  у аудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным  подразделениям, для зачисления выручки  и производства расчетов по месту  нахождения этой единицы аудитор  должен проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету. (1)

Приступая к  проверке данного вопроса, аудитор  должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом аудитор  должен знать, что на счете 55 учитываются  аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно  хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и  аналитический учет по данному счету  ведется в журнале-ордере № 3.

В начале проверки, надо установить, правильно ли произведены  записи на счетах бухгалтерского учета  по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства по аккредитивам на расчетный счет. Аудитор должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Аудитор устанавливает, соответствуют  ли остатки сумм и оборотов, указанные  банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета. Проверка операций по аккредитивам производится путем  сопоставления записей в регистрах  бухгалтерского учета с данными  выписок учреждений банка и приложений к ним.

При проверке операций с аккредитивами аудитор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения срока для  представления документов или после  даты последнего платежа. В случае непоступления  в исполняющий банк документов по аккредитиву оформление закрытия аккредитива  производится не позднее двадцати дней после истечения срока для  представления документов, если к  этому времени не поступит сообщение  от бенефициара об ожидаемой пролонгации  аккредитива. Если в течение тридцати дней после истечения срока для  представления документов банк-эмитент  не пролонгирует аккредитив, исполняющий  банк оформляет закрытие аккредитива.

При проверке операций с использованием чеков из чековых  книжек аудитор должен знать, что  организация может получить в  банке чековую книжку при наличии  на его текущем счете необходимой  суммы денежных средств. Чеки из чековых  книжек выписываются на сумму, не превышающую  стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный  чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение  наличных денежных средств в течение  тридцати календарных дней, не считая дня выписки. В начале проверки аудитор  должен установить, правильно ли отражены в учете полученные в банке  чековые книжки и правильно ли они используются. Затем надо изучить  действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета. Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо в выписках банка. При  наличии расхождений надо установить их причины. Надо также проверить, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании  чековых книжек. Отчеты об использовании  чеков подотчетными лицами должны составляться по следующей форме (таблица 1).

Таблица 1. Отчет  об использовании чековых книжек

(материально  ответственное лицо)

На следующем  этапе проверки надо установить правильность использования чеков. Она должна проводиться на основании первичных  документов. Следует проверить и  установить, оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.

При наличии  денежных средств на депозитных счетах аудитор должен знать, что организация  имеет право при наличии свободных  денежных средств перечислить их на депозиты банка с целью получения  дохода. При проверке данного вопроса  надо установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета  при перечислении денежных средств  на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы перечисленные денежные средства на депозиты банка не оказывали влияние  на платежи в бюджет по налогам  и сборам и другие расчеты. Могут  иметь место случаи, когда организация  перечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталась по платежам в бюджет и произвела  другие расчеты. В данном случае аудитор  должен установить, как повлияли такие  действия организации на ее финансовое состояние.

При наличии  других субсчетов проверяется правильность записей на счетах бухгалтерского учета  в корреспонденции с другими  счетами.

Приступая к  проверке аудита операций с денежными  средствами в пути, аудитор должен знать, что к денежным средствам  в пути относят: денежные суммы, внесенные  в кассы банка или почтового  отделения для перечисления их на расчетный, валютный или иные счета  организации, но еще не поступившие  и не зачисленные по назначению. Для учета денежных средств, находящихся  в пути, в бухгалтерском учете  предназначен счет 57 «Переводы в  пути». На этом счете учитывают также  денежные средства организации в  иностранной валюте, списанные с  транзитного счета иностранной  валюты по курсу Национального банка  Республики Беларусь на дату списания валюты со счета организации для  ее обязательной продажи и перечисленные  в банк для покупки иностранной  валюты. (1)

При наличии  сальдо по этому счету аудитор  должен проверить реальность числящихся сумм. При этом надо иметь в виду, что на этом счете могут числиться  суммы, не относящиеся к денежным средствам в пути (недостачи наличных денег в кассе, просроченная задолженность  заказчиков за выполненные работы и  др.), поэтому необходимо изучить  сплошным порядком все первичные  документы, на основании которых  произведены записи по счету 57. К  таким документам относятся: квитанции  учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, выписки банков и др. В процессе проверки аудитор проверяет своевременность  и полноту зачисления денежных средств  в пути на расчетный счет и другие счета. Следует установить длительность нахождения отдельных сумм на этом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выписке  банка за данный месяц) на счет и  банке. При наличии нереальных сумм, числящихся на этом счете, аудитор должен выяснить их причины, виновных лиц и  изложить это в отчете аудиторской  проверки. (1)

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить:

·  Соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

·  Полноту и достоверность приложенных к ним документов;

·  Достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

Одной из важнейших  задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям  на счетах в банках действующим нормативным  положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков, расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции  счетов бухгалтерского учета проверяется  по первичным документам, позволяющим  определить, не привело ли это к  умышленному искажению учетных  и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут  осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка  Республики Беларусь в установленном  законом порядке. (4)

4. Проверка операций  по покупке и продаже валюты, определение и отражение в  учете курсовых разниц

Аудитор должен проверить и установить, правильно  ли отражаются записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с продажей иностранной  валюты. (1)

Статья 13 «Обязательная  продажа иностранной валюты»  Закона Республики Беларусь от 22.07.2003г. №226-З «О валютном регулировании  и валютном контроле» устанавливает, что обязательная продажа иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке  Республики Беларусь осуществляется юридическими лицами - резидентами и индивидуальными  предпринимателями - резидентами.

Случаи и размер обязательной продажи иностранной  валюты, а также случаи полного  или частичного освобождения юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей от обязательной продажи иностранной  валюты устанавливаются Президентом  Республики Беларусь.

В настоящее  время основными документами, регламентирующими  порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь являются:

-Указ Президента  Республики Беларусь от 17 июля 206г.  №452 «Об обязательной продаже  иностранной валюты»; 

-постановление  Правления Национального банка  Республики Беларусь от 13 сентября 2006г. №129 «О порядке осуществления  обязательной продажи иностранной  валюты на внутреннем валютном  рынке».

На данный момент юридические лица - резиденты и  индивидуальные предприниматели - резиденты  обязаны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 процентов  суммы выручки в иностранной  валюте.

Выручкой в  иностранной валюте для целей  Указа Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной  валюты» от 17.07.2006г. №452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком, поступающие юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных  организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим:

-с юридическими  лицами - нерезидентами и физическими  лицами - нерезидентами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу  товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты  интеллектуальной деятельности, имущества  в аренду, выполнение работ, оказание  услуг; 

-с банками  и небанковскими кредитно-финансовыми  организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными  кредитными организациями за  пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного  требования (факторинг) по денежным  обязательствам, вытекающим из сделок, указанных в первой части настоящего  абзаца, или учет (покупку) ценных  бумаг, выполняющих функцию расчетных  документов по сделкам, указанным  в первой части настоящего  абзаца;

-с физическими  лицами - реализацию за иностранную  валюту товаров (работ, услуг)  юридическими лицами и индивидуальными  предпринимателями на территории  Республики Беларусь и за ее  пределами; 

-с закрытым  акционерным обществом «Белорусская  нефтяная компания» - реализацию  нефтепродуктов.

Перечень иностранных  валют, подлежащих обязательной продаже  на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь:

1.Австралийский  доллар;