Виробничі запаси

 

 

6. Критична оцінка проблемних питань обліку виробничих запасів. Шляхи вдосконалення обліку виробничих запасів

 

Питання вдосконалення обліку виробничих запасів завжди перебували в центрі уваги наукових і практичних працівників. Пояснюється це складністю й трудомісткістю даного розділу бухгалтерського обліку. Аналіз діючої практики показує, що на підприємствах як в організаційному, так і в методологічному аспекті, цей розділ бухгалтерського обліку продовжує мати серйозні недоліки. Відхилення в обліку виробничих запасів особливо часто проявляються при інвентаризаціях, а також при звіреннях даних складського обліку, коли виявляються недостачі й значні розбіжності за рахунок пересортування окремих видів матеріалів. Має місце й велика кількість помилок у первинних документах й облікових регістрах, що характеризують надходження і рух матеріалів.

У наш час існує необхідність й одночасно можливість нових організаційних і методичних підходів у вирішенні проблем обліку запасів, пов’язаних, з одного боку з переходом на ринкові відносини й міжнародні стандарти, з іншого - широким впровадженням комп’ютерних технологій [20].

Поліпшенню ресурсопостачання сприяє впорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення порядку приймання, зберігання й витрат сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т.п. Для забезпечення зберігання виробничих запасів, правильного приймання, зберігання й відпуску цінностей важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою й іншими пристосуваннями. Необхідно також впроваджувати ефективні форми попереднього й поточного контролю за дотриманням норм запасів і витрати матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню вірогідності оперативного обліку руху напівфабрикатів, комплектуючих виробів, деталей і вузлів у виробництві. Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для знаходження резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання.

Важливим напрямком удосконалення організації оперативного й складського обліку запасів є раціоналізація форм документів, документообігу й всієї системи оформлення,  реєстрації й обробки документів.

Очевидно, що рішення як організаційних, так і методичних питань повинне ґрунтуватися на використанні можливостей сучасних комп’ютерних технологій. При цьому найбільш ефективною є організація рішення таких завдань у комплексній системі керування підприємством.

Організація автоматизованого обліку   дозволить   розв'язати наступні  завдання  обліку:

- контроль   за  виконанням   договірних   зобов'язань   за   кожним  постачальником;

-    відхилення   фактичних   матеріально-виробничих   запасів   від  нормативних;

- спостереження  за рухом матеріально виробничих запасів за місцями  зберігання  і  споживання.

Комп`ютеризація  обліку  виробничих  запасів  дозволить  вирішити  проблему  аналітичного обліку.  Якщо при застосуванні паперових  форм обліку збільшення рівнів деталізації аналітичного обліку та переліку об'єктів аналітики вимагає збільшення кількості облікових працівників, то при застосуванні комп'ютерної техніки можна ефективно вести аналітичний облік з будь-яким рівнем деталізації та широкою номенклатурою аналітичних об'єктів. Реєстрація операцій в хронологічному і системному порядку в розрізі синтетичних та аналітичних рахунків, яка раніше здійснювалась окремо, поєднується в одному робочому процесі. При цьому контроль за тотожністю даних аналітичного та синтетичного обліку забезпечується автоматично. При паперових формах обліку операції накопичення даних в облікових регістрах, обчислення підсумків та перенесення даних між обліковими регістрами потребують великих затрат живої праці та завжди пов'язані з помилками. При застосуванні комп'ютерів ці операції виконуються без участі людини.

Таким чином, за умови, що при застосуванні комп'ютерів не копіюється жодна з паперових форм, а ведеться єдиний хронологічний регістр - Журнал операцій, забезпечується технічний механізм, а при належній організації первинного документування та документообігу - господарський.

При механізації процесів виробництва продукції недоцільно оформляти відпуск виробничих запасів на виробництво лімітно-забірними картками. В умовах нормативного регулювання виробничих потреб виробничих запасів і нормативного методу їх обліку на підприємстві стає можливим підвищити ефективність і оперативність контролю за їх витрачанням на виробництві.

В зв’язку з тим, що процес виробництва на підприємстві здійснюється за змінами й центрами матеріальної відповідальності, пропонується складання актів та змінних рапортів при передачі виробничих запасів однієї зміни іншій, де інформація про витрачання конкретних виробничих запасів і сировини відображається за окремими видами продукції [27, 129].

Для  полегшення ведення  податкового обліку та складання  звітності пропонується на підприємствах   впровадити план рахунків для податкового  обліку, який би враховував відображення всіх даних для складання податкової звітності. Протягом звітного періоду  складати накопичувальні відомості та журнали безпосередньо з податкових платежів і відрахувань за рахунками податкового обліку.

Все це дозволить зменшити обсяг роботи бухгалтерів підприємств, що в свою чергу дозволить зменшити помилки та розбіжності між  фінансовим та податковим обліками, а також зменшити затрати на ведення обліку на підприємствах.

В  системі  управління  матеріальними  ресурсами  відіграє    не  останню  роль   функція  контролю,  яка  в  сучасних  умовах  змінюється  від   контролю  за  збереженням  запасів   до  підтримки   рівня  капіталовкладень  в      запаси,  контролю  за  ефективністю    використання,  оптимізації  розміру,   мінімізації  витрат  на  створення   і  утримування. Це  вимагає   значних   зусиль   у  різних  функціональних   службах   підприємства,   менеджери  яких   повинні   усвідомлювати,  що  тільки  за  певних  умов   можна   досягти   ефективного   збуту,  що  прибуток   можна  збільшити,  скоротивши  розмір  запасів,   що  при  перевищенні    обсягу  виробництва    над обсягом   реалізації   вартість  запасів   збільшується,   що  товарно-матеріальні   ресурси   -   це  просто  активи,  оцінені за  кількістю і вартістю,   а ресурси на  створення   яких  використанні  час і праця   багатьох  працівників підприємства.

Отже,  для  створенная   сучасної  моделі   контролю  матеріальних  запасів   на ДП «Укрспирт» необхідно   виконати  наступні  процедури:

1.  скласти   перелік   запасів  з  виділенням  усіх  складових  їх   первісної   оцінки   та  елементів  вартості:  ціна,  кількість,  сума;

2.  перегрупувати   перелік  в  порядку  зростання   вартості  матеріалів;

3. виділити   запаси,  на  які  припадає   більше  80%  витрат -  вони  будуть  віднесені   в  групу   посиленого  контролю (А); матеріали,  які    забезпечують  більш  як  15%  витрат  будуть  віднесені  у  групу  помірного   контролю (В);   інші   позиції  (С)  контролюватимуться  періодично.

Наведена   методика   може використовуватись  аудиторами    і  дозволить   зосереджувати   зусилля  на  тих  запасах,   від  утримування  яких     очікується  найбільша  віддача.  Концентруючись  на   суттєвих   для   аудиту  запасах,   виявляють  вартість   яких   є  найбільшою  і  за  рахунок  яких складових  - транспортно-заготівельних,   посередницьких  витрат,  заробітної  плати,  постійних  витрат  тощо.   В  подальшому   вишукуються   можливості  впливу   на  складові  елементи,  від  яких   залежать   найважливіші  витрати,  пов’язані  з запасами.

 

Висновки

Найбільш важливого  і значною частиною активів підприємства, є запаси - вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності.   Ефективність господарської діяльності підприємств в значній мірі залежить від оцінки  та раціонального використання   виробничих запасів.

Вивчення літературних джерел, періодичних видань, матеріалів науково-практичних конференцій, нормативних  документів та аналіз фактичного стану  обліку виробничих  запасів та інших  країнах світу дозволило  визначити  наступне:

В підручниках з економіки поняття «виробничі запаси» трактується як предмети праці, на що спрямована праця людини і становлять матеріальну основу створюваного продукту.

В підручниках з бухгалтерського  обліку поняття  «виробничі запаси» розглядається як матеріальні запаси або матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб.

У вітчизняних підручниках  з бухгалтерського обліку більш  повно розкриваються особливості  бухгалтерського обліку виробничих запасів. Іноземні науковці здебільшого не розглядають питання синтетичного обліку виробничих запасів, порядок документування руху запасів, особливості складського виробничих запасів та інвентаризації. Проте ними детально описується методика розрахунку економічного розміру замовлення виробничих запасів, подаються методи аналізу ефективності використання виробничих запасів, методи планування потреби у виробничих запасів.

Особливої актуальності набуває проблема обліку і калькулювання витрат на виробництво, коли результати роботи кожного підприємства , його конкурентноздатність знаходяться у прямій залежності від рівня здійснених ним витрат (основну частку яких займають сировинні витрати) і визначення собівартості продукції. Специфічна роль в його вирішенні належить вибраній методиці списання оборотних запасів у виробництво, яка повинна всебічно і повно враховувати особливості виробничої діяльності, умови здійснення господарської діяльності, рівень інфляції, специфіку здійснення закупок підприємством, забезпечувати оперативною і достовірною обліковою інформацією, необхідною для прийняття управлінських рішень, що базуватимуться на правильній оцінці запасів.

  У результаті дослідження  встановлено, що в умовах різного  тлумачення сутності окремих господарських операцій фінансовим і податковим обліком застосування окремих можливостей, наданих національними положеннями (стандартами) щодо організації та методики обліку запасів на підприємствах не має достатньої ефективності. Наприклад, у фінансовому обліку вартість вибуття запасів унаслідок неможливості визнання їх активами відображається у витратах підприємства, а у податковому обліку - не впливає на об'єкт оподаткування податком на прибуток.

В  бухгалтерії ДП «Укрспирт»   здійснюється   розподіл  облікової  роботи  за  функціональними  відділами   і  за  конкретними   виконавцями. При  функціональній   організації  структурні    підрозділи  бухгалтерії  створюються  за  ділянками   облікової роботи. Функціональний  розподіл  робіт  дозволяє мати  повне уявлення   про  хід облікових  робіт, наближує  до  об”єктів,  що  обліковуються,  створює  умови   для   повного    та  рівномірного  завантаження   кожного облікового   працівника. 

Синтетичний облік наявності  і руху виробничих запасів ведеться на  рахунку  20 «Виробничі  запаси».

По  дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» та його субрахунків відображають  надходження відповідних запасів на  підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки, по кредиту - витрати на виробництво, відпуск в  переробку, на сторону, а  також зменшення  вартості запасів внаслідок уцінки.

Наказом про облікову політику ДП «Укрспирт» [Додаток Б] при відпуску запасів у виробництво, продажу чи  іншому  вибутті  встановлено їх  оцінку  за  одним  з  методів:  середньозваженої вартості, ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів чи ціни продажу.

При вирішені питання  достовірності оцінки при оприбуткуванні виробничих запасів усі витрати, передбачені ПсБО 9 «Запаси», крім сум, сплачених постачальникам, пропонується розмежувати на транспортні й заготівельно-складські і доповнити іншими витратами, не передбаченими стандартом, але пов'язаними із придбанням або зберіганням таких активів. Для обліку транспортних витрат, доцільно використати субрахунок 20.10, а для обліку заготівельно-складських – субрахунок 20.11 рахунку 20 «Виробничі запаси».

Облік  виробничих  запасів  на ДП «Укрспирт» запропоновано  розвивати  у  наступних  напрямах:

- забезпечення  правильного   і  воєчасного  документування  операцій  з  придбання,  руху  і  витрачання  виробничих  запасів;

- підвищення       достовірності       відображення       на       рахунках бухгалтерського   обліку     господарських   операцій     з   надходження  використання запасів;

- вдосконалення  методики    обліку  виробничих  запасів  в  умовах автоматизованого  опрацювання даних.

З метою вдосконалення  обліку запасів на ДП «Укрспирт» пропонується комп'ютеризація даної ділянки обліку. Організація автоматизованого обліку з управління матеріально-виробничими запасами дозволить розв'язати такі задачі обліку:

- контроль  за  виконанням  договірних  зобов'язань  за  кожним постачальником;

- відхилення   фактичних   матеріально-виробничих   запасів   від 
нормативних;

- спостереження за  рухом матеріально виробничих  запасів за місцями 
зберігання і споживання.

 

Список використаних джерел

 

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (Редакція станом на 01.01.2013).
2. Господарський кодекс України № 436-IV від 16.01.2003р. (зі змінами і доповненнями)
3. Закон  України «Про  бухгалтерський  облік та  фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІV (зі внесеними змінами і доповненнями).
4. Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 9 «Запаси», затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87 (зі змінами і доповненнями)
5. Інструкція  щодо  застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну  України від 30.11.99 р. № 291 (зі змінами та доповненнями).
6. Азаренкова Г.М., Журавель Т.М., Михайленко Р.М. Фінанси підприємств Навч. посіб. для самост. вивчення дисципліни. - К.: Знання-Прес, 2009. - 287 с.
7. Бутинець Ф.Ф.  та  ін.  Бухгалтерський  управлінський   облік.  – Житомир: ЖІТІ, 2010. – 448 с.
8. Бухгалтерській  фінансовий  облік. Підручник/ За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2010. – 608 с. 
9. Варналій З.С. Основи підприємництва: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2009. - 350 с.
10. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи   фінансового   обліку/ Пер. з  англ. О. Мінін, О. Ткач. – К.: Основи, 2009. – 943 с.
11. Володимирська Е. Як підприємцеві працювати з дорученнями // Податки й бухгалтерський облік. - 2008. - № 29. - С. 36 - 42
12. Гальчинський А.С., Єщенко П.С., Палкін Ю.І.  Основи  економічних  знань: Навч.посібник. – К.: Вища шк., 2008. – 544 с.
13. Грабова Н.Н. Бухгалтерский  учет  в  торговле. Практ.пособие. – К.: «Учетинформ», 2006. – 382 с.
14. Грачьова Р. Стандарти  підправили…/ Дебет-Кредит. – 2002. - №52, с.32-35
15. Гриньова В.М., Коюда В.О. Фінанси підприємств Навч. посіб.  К.: Знання-Прес, 2006. - 423 с.
16. Гуйда Л. Відходи виробництва/ Дебет Кредит. - 2006. - №11. -С.10-15
17. Дзюбик С. Д., Ривак О. С. Основи економічної теорії Навч. посіб. - К.: Знання, 2006. - 481 с.
18. Дорфман В. Облік  матеріальних  витрат  в  промисловості / Дебет-Кредит. – 2002. - №10, с. 32-35
19. Житна І.П., Нескреба А.М. Економічний  аналіз  господарської  діяльності  підприємств. - К.: Вища  школа, 1992. - 191 с.
20. Завгородній В.П. Бухгалтерський  облік  в  Україні. Навч.посібник. – К.: А.С.К., 2011. – 848 с.
21. Економіка виробничого підприємництва Навч. посіб. Й.М. Петрович, І.О. Будіщева, І.Г. Устінова та ін.; За ред. Й.М. Петровича. К.: Т-во "Знання", КОО, 2011. - 405 с.
22. Ільяшенко С., Ковальов Д. Міняю шило на мило..., або Що таке позика матеріальними цінностями// Усе про бухгалтерський облік. - 2008. - № 38. - С. 51 - 53
23. Єфімов С. Що змінилося в купівлі-продажу// Бухгалтерія. - 2009. - № 12. - С. 67 - 71
24. Єрохин К. Заливайте повний бак! За готівку...// Дебет-Кредит. - 2009. - № 28. - С. 38 - 41
25. Гайзберг Б.А., Лозовський Л.М., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь –2-е изд., исправ. – М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 479 с.
26. Кирилов С. ТМЦ у статутний фонд// Податки й бухгалтерський облік. - 2004. - № 31. - С. 44 - 49
27. Ковальов Д. Операції з давальницькою сировиною в Україні// Усе про бухгалтерський облік. - 2005. - № 39. - С. 7 - 13
28. Коваленко Г.  Абетка складського обліку // Бухгалтерія. - 2006. - № 9. - С. 35 - 42
29. Красулін О. Практика застосування договорів складського зберігання/ Дебет Кредит. - 2006. - №3. - С.16-15
30. Манів З.О., Луцький І.М. Економіка підприємства: Навч. посіб. - 2-ге вид., стер. - К.: Знання, 2006. - 580 с.
31. Михайлюк Б. Якщо  покупець   не  квапиться  з  оплатою/ Дебет-Кредит. – 2003. - №29, с.10-14
32. Мус Герольд, Ханшманн Рольф. Бухгалтерський  облік:  основи – завдання – розв”язання/ Пер.з нім. – С.Лобачової. – К.: КНЕУ, 2009. – 368 с.
33. Мусіенко В. Безвідповідальне зберігання: бухгалтерський і податковий облік// Дебет-Кредит. - 2004. - № 5. - С. 14 - 17
34. Новиков С. Транспортно-заготівельні  витрати: приклади  відображення  в  обліку / Бухгалтерія. - 2009. - №24, с.46-50
35. Організація   бухгалтерського  обліку. Навч.посіб. /Ф.Ф.Бутинець, О.В.Олійник, М.М.Шигун, С.М.Шулепова. – Житомир: ЖІТІ, 2009. – 576
36. Отрошко О.В. Основи економічної теорії: макроекономічний аспект Навч. посіб. — К.: Знання, 2006. - 222 с.
37. Помогаєв В. Облік  виробничих  запасів/ Дебет-Кредит. – 2002. - №3, с.30-33
38. Примак Т.О. Економіка підприємства: Навч. посіб. -  К.: Вікар, 2006. - 219 с.
39. Пушкар М.С. Фінансовий  облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2008. – 628 с.
40. Савицкая Г.В. Анализ   хозяйственной   деятельности   предприятия: 4-е  изд. – Минск : ООО  «Новое  знание»,  2009. – 688 с.
41. Сопко В.В. Бухгалтерський  облік: Навч.посібник. – К.:КНЕУ,  2009. – 578 с.
42. Тарасов Г. Уся  правда  про  митні  збори / Дебет Кредит . - 2008. - №10. - с.36-37
43. Тарасова М. Облік запасів у приватного підприємця/ Дебет Кредит. – 2010. - №1. - С.13-15
44. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський  фінансовий   облік  на  підприємствах  України : Підручник. – К.:А.С.К., 2009. – 784 с.
45. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А.. Бухгалтерський  фінансовий  облік: Посібник. – К.: Вид. Центр „Академія”, 2007 – 672 с.
46. Сопко В.В. Бухгалтерський  облік: Навч.посібник. – К.:КНЕУ,  2008. – 578 с.
47. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський  фінансовий   облік  на  підприємствах  України : Підручник. – К.:А.С.К., 2008. – 784 с.
48. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория   бухгалтерского учета: Пер с англ./ Под ред.проф. Я.В.Соколова. – М.: Финансы  и  статистика,  20011 - 576 c.
49. Фрейдин А. Зберігання  ТМЦ:  негативні   податкові  наслідки / Бухгалтерія. - 2009. - №51, с.73-75
50. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку Підручник. К.: Знання, 2010. -  525 с.