Виробничі запаси

 

5. Аналітичний і синтетичний  облік виробничих запасів.

 

Синтетичний облік наявності  і руху виробничих запасів ведеться на  рахунку  20 «Виробничі запаси» за субрахунками:

201 «Сировина й матеріали»,

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»,

203 «Паливо»,

204 «Тара й тарні матеріали»,

205 «Будівельні матеріали».

206 «Матеріали, передані в переробку»,

207 «Запасні частини»,

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»,

209 «Інші матеріали».

По  дебету рахунка 20 «Виробничі запаси» та його субрахунків відображають  надходження відповідних запасів на  підприємство та збільшення їх вартості в результаті дооцінки, по кредиту — витрати на виробництво, відпуск в  переробку, на сторону, а  також зменшення  вартості 
запасів внаслідок уцінки.

На  субрахунку 201 «Сировина й матеріали» ведеться облік наявності і руху сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними  компонентами при  її виготовленні, а також допоміжні  матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб [46, с. 287].

На субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» ведуть облік наявності і руху купованих напівфабрикатів  і комплектуючих   виробів, придбаних підприємствами для виробництва продукції; конструкцій і деталей (металевих, дерев'яних, залізобетонних тощо), що використовуються підрядними  будівельними організаціями під час  виконання будівельно-монтажних  та ремонтних робіт; спеціальне обладнання, інструменти, пристрої тощо, які використовують науково-дослідні та конструкторські організації та ін.

Вироби, придбані для  додаткового комплектування готової  продукції, не включаються  до  її собівартості і обліковуються на рахунку 28 «Товари». Обладнання і пристрої загального призначення обліковуються на рахунках 10 «Основні засоби», II «Інші необоротні матеріальні активи» або 22 «Малоцінні  і швидкозношувані предмети».

Субрахунок 203 «Паливо» призначений для обліку твердого  і. Рідкого палива (нафтопродукти), що використовується для технологічних потреб виробництва, роботи автотранспорту, опалення приміщень тощо, а також оплачених талонів на нафтопродукти і газ.

На  субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали» ведуть облік усіх видів тари, а також тарних матеріалів, які використовуються для виготовлення тари та її ремонту (за винятком матеріалів, які використовуються для додаткового 
обладнання  вагонів, суден, барж з метою  забезпечення збереження вантажу  при перевезенні, облік яких ведеться на субрахунку 201 «Сировина й матеріали»).

На   субрахунку   205  «Будівельні матеріали»  підприємства-забудовники    ведуть    облік   будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, а також обладнання,  що  потребує монтажу.

Витрати  на придбання  обладнання,  що не потребує монтажу,  транспортних засобів, вільно розміщених верстатів, будівельних машин і  механізмів, сільськогосподарських  машин   та  інвентарю, виробничого  інвентарю  та інструментів  тощо   відображаються   на  рахунку   15 
«Капітальні інвестиції».

Устаткування і будівельні матеріали, передані підрядній організації  для виконання робіт, після підтвердження  їх використання  списуються з кредиту  цього субрахунка на дебет рахунка 15 «Капітальні інвестиції». 
         На  субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» підприємства  ведуть  облік  матеріалів, які  передані підприємствам-переробникам для виготовлення продукції і включаються  до її собівартості. 
         На субрахунку 207 «Запасні частини» ведуть облік придбаних і виготовлених запасних частин, вузлів і деталей, призначених для проведення  ремонту, заміни зношених частин обладнання і транспортних засобів, а також автомобільних шин,  обмінного фонду двигунів, вузлів і агрегатів, що  створюються  в ремонтних   підприємствах та підрозділах [46, с. 289].

Автомобільні шини,  що є на колесах та в запасі при  автомобілі, які враховані в ціні автомобіля і включені в його інвентарну вартість, обліковуються в складі основних засобів. Аналітичний облік обмінного фонду  машин, вузлів та агрегатів ведеться за групами: придатні для експлуатації (нові та  відновлені); що підлягають  відновленню (на складі); що знаходяться в ремонті.

На  субрахунку 208 «Матеріали  сільськогосподарського призначення» ведуть  облік мінеральних  добрив;  отрутохімікатів для боротьби  зі шкідниками  сільськогосподарських рослин, біопрепаратів та медикаментів для тварин; кормів тварин (власного виробництва  і купованих); насіння і саджанців для посіву і висаджування.

На  субрахунку  209 «Інші матеріали»  ведуть облік відходів виробництва, непоправного браку, зношених шин, металобрухту та інших матеріальних цінностей, оприбуткованих за ціною можливого використання  або реалізації.

Аналітичний  облік  виробничих  запасів  ведеться  в  розрізі   їх  найменувань  або  однорідних груп,  за  допомогою карток  складського обліку,  які розміщують  в картотеці   відповідно  до  номенклатури  цінника. Кожному найменуванню  присвоюється  коротке числове позначення (номенклатурний  номер), яке записують до спеціального реєстру – номенклатури-ціника, де також вказують одиницю виміру та облікову  ціну запасу.

Кодування номенклатури-цінника  здійснюють за змішаною порядково-серійною системою, використовуючи семи і восьмизначні коди. Перші два знаки вказують на синтетичний рахунок, третій – на субрахунок, один або два наступні знаки означають групу виробничих запасів, решта – знаки, які характеризують виробничі запаси.  Інформація,  що міститься у номенклатурах-цінниках, належить до умовно-постійної. Її записують на машинних носіях і багаторазово використовують для одержання необхідних вихідних даних [46, с. 295].

На кожному документі  з руху виробничих  запасів повинно  бути вказано не тільки найменування запасу, а й номенклатурний номер, що дозволяє уникати помилок під час заповнення прибуткових і видаткових документів та здійснення записів у складському і бухгалтерському обліку виробничих  запасів.

На підставі залишків на перше число місяця, які виводяться по кожному номенклатурному номеру в картках складського обліку, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), які використовуються для порівняння даних аналітичного і синтетичного обліку виробничих  запасів.

Для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах,  призначені  облікові регістри  - книги, відомості, журнали.

Облікові регістри складаються  щомісяця. Облікові регістри підписуються виконавцями та головним бухгалтером.

Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів  за окремими рахунками і складання  фінансової звітності. До Головної книги  заносяться із журналів підсумки оборотів з кредиту рахунків.

У Головній книзі відображаються: сальдо на початок і кінець поточного місяця; обороти за поточний місяць за кредитом цього рахунка, які наводяться однією сумою; обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунка, які наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів.

Головна книга ведеться протягом календарного року, на кожний синтетичний рахунок у  книзі  відводять окрему сторінку.

Для кожного рахунку  у відповідному журналі  відображаються суми всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунку, а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних документів. Також ведуться накопичувальні відомості, в кінці місяця їх підсумкові дані переносять до журналів. В кожному журналі відображаються господарські операції по одному або по декількох взаємопов’язаних синтетичних рахунках. Підсумки журналів ордерів переносять до Головної книги, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідні при складанні балансу за звітний період. Аналітичний облік ведеться за допомогою книг аналітичного обліку.

Для обліку витрат діяльності і відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5 А і Відомість 5.1 обліку руху запасів. В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи І (з кредиту рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків), II «Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати» та IV «Аналітичні дані до рахунка 28 «Товари».

При  опрацюванні   первинних  облікових  документів   по  заробітній  платі  і  витрачанню  матерівальних  ресурсів  записи  в  регістрах  обліку   витрат   здійснюються  безпосередньо  з  первинних  документів.  Нарахована  заробітна  плата,  витрачання  ресурсів,  відрахування  на  соціальні  заходи,  інші  витрати  розподіляються   за  напрямами  витрат   при  відображенні   даних  у  Журналі  5.

Облік запасів за синтетичними рахунками (або субрахунками) ведеться у Відомості 5.1 за центрами відповідальності (матеріально відповідальними особами, місцями зберігання) та місцями витрат (синтетичними рахунками або субрахунками обліку витрат). У відомості визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат (відхилень фактичної собівартості запасів від їх поточної облікової оцінки), а також фактична собівартість витрачених (вибулих) запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю.

Записи у Відомість 5.1 проводяться на підставі документів (звітів), в яких узагальнені надходження до матеріально відповідальних осіб запасів та їх витрачання, вибуття з відповідних місць зберігання за звітний місяць (або за більш короткий проміжок часу – декада тощо).

У графі 2 видаток показується  групуванням за кореспондуючими рахунками (субрахунками, статтями). Суми внутрішнього обороту (надходження, видаток) запасів (від однієї матеріально відповідальної особи до іншої,  за місяць виділяються окремими сумами   і  рівні  між собою.

Звітність   ДП «Укрспирт»   наводиться  в Додатках.

В  балансі  підприємства  вартість   виробничих  запасів  відображається   в  рядку  100  розділу  2 активу  «Обротні  активи»  за  найменшою з двох оцінок:  первісною вартістю   або чистою  вартістю  реалізації.  У [Додатку М] можна побачити, що на даному підприємстві у рядку 100 вказана сума 4361000 грн. У  статті  «Виробничі   запаси»   показується вартість  запасів   сировини  основних  і допоміжних  матеріалів,   палива,  покупних  напівфабрикатів і комплектуючих   виробів,  запасних  частин,  тари,  будівельних матеріалів,  призначених   для споживання  в  ході   нормального   операційного  циклу.  Дані  для  заповнення   рядка  100  балансу  містяться     на  рахунку  20. 

У  розділі  ІІ  форми  №2  наводяться  елементи  операційних  витрат. У  статті «Матеріальні  витрати» (рядок 230) [Додаток Н]  відображається  вартість   витрачених  у  виробництві   сировини і  основних  матеріалів,  купованих  напівфабрикатів  і  комплектуючих   виробів,   палива  і  електроенергії,   будівельних  матеріалів,  запасних  частин,   тари і   тарних  матеріалів,  допоміжних  та  інших  матеріалів. (за звітний період 8566000 грн, а за попередній період 70253000 грн).

У  рядку 080   форми  №3 «Звіт  про  рух  грошових  коштів»   відображається  зменшення (збільшення)   оборотних активів (рядки 100-180, 200, 210, 250  форми  №1 (графа  4   мінус  графа   3,  за  винятком   погашення   дебіторської  заборгованості  необоротними   активами,  зменшення  запасів  у  зв’язку   із  використанням   для  поліпшення  основних  фондів, (капітального  характеру),  а також   за  винятком   не  пов’язаних  з  операційною  діяльністю:  дебіторською  заборгованості   за  векселями  отриманими,  за  авансами  виданими,   за  внутрішніми  розрахунками,  іншою  поточною  заборгованістю,  іншими   оборотними  активами)  [Додаток О].

Типову кореспонденцію рахунків з обліку виробничих запасів, яка використовується на ДП «Укрспирт», узагальнено і подано в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1.

Бухгалтерські записи господарських  операцій

№ опер.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Згідно норм. Документів		На підприємстві
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6
1. Надходження виробничих  запасів від постачальника(з оплатою  після одержання)
1.	Отримано  виробничі запаси від постачальника	20	631	20	631
2.	Нараховано  податковий кредит з ПДВ	641	631	641	631
3.	Проведено оплату постачальнику	631	311	631	311
2. Придбання виробничих запасів  підзвітною особою
1.	Видано з каси гроші підзвітній особі	372	301	372	301
2.	Оприбутковано запаси, які придбані підзвітною особою	20	372	20	372
3.	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	372	641	372
3. Безкоштовного одержання  виробничих запасів для виробничих  цілей
1	2	3	4	5	6
1.	Отримано запаси від  постачальника	20	718	20	718
4. Надходження виробничих  запасів як внеску до статутного  капіталу
1.	Отримано запаси як внесок до статутного капіталу	20	46	20	46
2.	Нараховано податковий кредит з  ПДВ	641	46	641	46
Списання виробничих запасів іншого використання на підприємстві
1.	Відпущено запаси зі складу на виготовлення продукції	23	20	23	20
2.	Списано записи на витрати, пов'язані з виправлен-ням браку	24	20	24	20
Списано запаси для:
	загальновиробничих потреб	91	20	91	20
	адміністративних потреб	92	20	92	20
	потреб, пов'язаних зі збутом продукції	93	20	93	20
6. Продаж виробничих  запасів (з оплатою після передачі запасів)
1.	Відображено дохід від реалізації запасів	361	712	361	712
2.	Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ	712	641	712	641
3.	Списана собівартість реалізованих запасів	943	20	943	20
7. Списання виробничих  запасів у результатів безоплатної передачі
1.	Передано безплатно запаси	949	20	949	20
2.	Відображено суму податкового зобов'язання з ПДВ	949	641	949	641