Продажа нефтепродуктов

Таким образом, если все производимые конкретной организацией нефтепродукты направляются на экспорт, получать данному производителю  свидетельство на производство нефтепродуктов не имеет смысла, так как на налоговые  вычеты по акцизам он все равно  не имеет права.

Вместе с тем, когда на экспорт реализуется  только часть продукции, а другая часть продается на внутреннем рынке  РФ, производителю будет выгодно  получить свидетельство, чтобы можно  было воспользоваться вычетами при  реализации нефтепродуктов российским покупателям.

Когда производитель  в целях оптимизации продаж передает нефтепродукты посредникам, акциз  уплачивается. Однако и производитель  в данном случае, как и в ситуации с прямым (без посредников) экспортом, не имеет право на получение вычета сумм ранее уплаченных акцизов, и  вот почему. Согласно ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции с нефтепродуктами:

1) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

2) получение  нефтепродуктов организацией или  индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, а именно:

- приобретение  нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья  и материалов на основе договора  переработки;

3) передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и  материалов, не имеющему свидетельства.  Передача нефтепродуктов иному  лицу по поручению собственника  приравнивается к передаче нефтепродуктов  собственнику.

Таким образом, оказание услуг по реализации посредником  не подпадает ни под одну из перечисленных  операций, признаваемых объектом налогообложения. Посредник не является производителем нефтепродуктов, которые он получает на реализацию.

Кроме того, к  посреднику не переходит право собственности  на полученные нефтепродукты. Кроме  того, посредник получает нефтепродукты  по посредническому договору, а не по договору оказания услуг по переработке  давальческого сырья и материалов.

Посредник, даже при наличии у него свидетельства, не начисляет акциз при получении  нефтепродуктов. Следовательно, согласно п. 8 ст. 200 НК РФ собственник этих нефтепродуктов, в данном случае производитель, не имеет  права на применение вычетов.

Несмотря на то что производителю, как следует из вышеописанного, не предоставляется налоговый вычет при экспорте нефтепродуктов (как напрямую, так и через посредника), он имеет право на освобождение от уплаты акцизов.

Такой вывод  следует из п. 4 ст. 183 НК РФ, в котором  сказано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под  таможенный режим экспорта:

- оприходование налогоплательщиком (как имеющим, так и не имеющим специального свидетельства) нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- приобретение  нефтепродуктов в собственность;

- получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья  и материалов на основе договора  переработки;

- передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и  материалов, не имеющему свидетельства.

Для получения  освобождения от уплаты акцизов налогоплательщик должен представить в налоговый  орган следующие документы (ст. 184 НК РФ):

1) поручительство  банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковскую гарантию.

Статьей 74 НК РФ определено, что поручительство представляет собой обязательство поручителя (в данном случае банка) перед налоговым  органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика  по уплате налогов, если последний их не уплатит в установленный срок. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога принудительное взыскание налога и причитающихся пеней производится налоговым органом с поручителя в судебном порядке. Если поручитель исполняет свои обязанности по уплате налога, к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

2. Документы,  подтверждающие экспорт нефтепродуктов  в порядке и в сроки, предусмотренные  п. 7 ст. 198 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 198 НК РФ, в свою очередь, установлено, что для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых  вычетов в налоговый орган  по месту регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных  товаров представляются следующие  документы:

- контракт (копия  контракта) налогоплательщика с  контрагентом на поставку подакцизных  товаров. В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом;

- платежные документы  и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое  поступление выручки от реализации  подакцизных товаров иностранному  лицу на счет налогоплательщика  в российском банке;

- грузовая таможенная  декларация (ее копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара  в таможенном режиме экспорта, и российского пограничного таможенного  органа;

- поручения на  отгрузку экспортируемых нефтепродуктов  с указанием порта разгрузки  с отметкой "Погрузка разрешена"  пограничного таможенного органа (при вывозе через морские порты);

- коносамент  на перевозку экспортируемых  нефтепродуктов, в котором в графе  "Порт разгрузки" указано  место, находящееся за пределами  таможенной территории Российской  Федерации (при вывозе через  морские порты);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или)  иных документов, подтверждающих  вывоз нефтепродуктов за пределы  таможенной территории Российской  Федерации, с отметками пограничного  таможенного органа (при вывозе  в железнодорожных цистернах);

- полная грузовая  таможенная декларация с отметками  российского таможенного органа, производившего таможенное оформление  вывоза нефтепродуктов (при вывозе  трубопроводным транспортом).

При вывозе товаров  в таможенном режиме экспорта через  границу Российской Федерации с  государством - участником Таможенного  союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного  органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Отметка пограничного таможенного органа в данном случае не требуется.

Если организация  не сможет представить в налоговую  инспекцию все необходимые документы, то ей придется платить акциз в  обычном порядке (при наличии  поручительства (гарантии) банка) или  ранее уплаченный акциз не будет  возвращен.

Согласно ст. 204 НК РФ акциз по нефтепродуктам уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Если у предприятия  есть только свидетельство на оптовую  реализацию, то акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, идущего за истекшим налоговым периодом.

Хотелось бы отметить, что в отдельных случаях, когда налогоплательщик-собственник  заключает с посредником агентский  договор, предусмотренный ст. 1005 Гражданского кодекса РФ, в зависимости от содержания конкретного договора порядок бухгалтерского учета у принципала может быть схож с учетом, организуемым при  договоре комиссии или договоре поручения. Однако уплата соответствующих налогов (НДС, акцизы) исходя из положений Указа  Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 по условиям агентского договора не может  быть возложена на агента, так как  является обязанностью принципала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ачинский нефтеперерабатывающий завод 

3.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика и  организационная  структура предприятия  ООО «ДПМК Ачинская»

Как и многие другие предприятия Сибири, Ачинский НПЗ относительно молод. Его строительство началось в 1972 году, а первая продукция была получена через десять лет. В 1993 году была начата реконструкция завода, в результате которой увеличилась его мощность, расширился ассортимент и повысилось качество выпускаемой продукции.

ООО «ДПМК Ачинская» является частным предприятием. Расположено в Красноярском крае, в г. Ачинске. Основной вид деятельности предприятия – строительство, ремонт, содержание автодорог общего пользования, производство и реализация строительных материалов. ООО «ДПМК Ачинская» возникла на базе ТОО «ДСПМК Ачинская» в ноябре 1989 года, которое было создано на базе Ачинской дорожно-строительной передвижной механизированной колонны, образованной в январе 1978 года. Первоначально организация создавалась для проведения строительных и ремонтных работ на автодорогах Ачинского района, строительства зерноплощадок и площадок животноводческих ферм. Собственной базы тогда ещё не было, приходилось арендовать производственные и административные помещения. Со временем росли объемы работ, изменялись требования к качеству работ, менялись формы хозяйственной деятельности (аренда, хозподряд, ТОО), предприятие расширялось, строило свою административно-производственную базу, приобретало технику. Постепенно от строительства, ремонта и содержания автодорог районного масштаба перешли к работам на федеральных дорогах.

Ачинский нефтеперерабатывающий завод – предприятие, входящее в структуру Нефтяной компании «Роснефть» (с мая 2007 года). Поскольку в Красноярском крае кроме Ачинского НПЗ больше нефтеперерабатывающих заводов нет, его роль в регионе исключительно важна. Предприятие также оказывает влияние на рынок нефтепродуктов соседних регионов, реализуя там свою продукцию. Часть производимых Ачинским заводом нефтепродуктов идет на экспорт.

Производственные  мощности АНПЗ позволяют перерабатывать в течение календарного года 7 млн. тонн нефти. В настоящее время  предприятие занимается переработкой западносибирской нефти, которая доставляется по трубопроводам АК «Транснефть». Ачинский НПЗ производит моторное и авиационное топливо. В прайс-листе завода – более 100 наименований продуктов нефтепереработки.

История Ачинского НПЗ ведет отсчет с момента начала его строительства в 1972 году. Спустя десять лет после этого на заводе была выпущена первая партия готовой продукции. В 1993 году на предприятии началась масштабная реконструкция. Ее проведение позволило увеличить производственные мощности, расширить ассортимент продукции. Заметно увеличилось качество производимых нефтепродуктов.

Новейшая история  Ачинского НПЗ началась в 2007 году. После покупки предприятия Роснефтью здесь был налажен выпуск автомобильного бензина, который соответствует стандартам Евро-3 и Евро-4. (АНПЗ стал первым из нефтеперерабатывающих заводов, принадлежащих Роснефти, где было налажено такое производство). С 2008 года, после утверждения комплексного проекта развития Ачинского НПЗ, начались работы по его модернизации. Проектом предусматривается, что объемы переработки нефти будут доведены до 8 млн. тонн. Глубина переработки составит 96 процентов (сейчас этот показатель составляет 62,8 процента). На Ачинском нефтеперерабатывающем заводе планируется построить установки замедленного коксования, риформинга, гидрокрекинга, гидроочистки дизельного топлива. Будет введена в строй вторая очередь установки изомеризации.

В 2008 году показатели деятельности предприятия были следующими. На АНПЗ переработано 6,78 млн. тонн нефти, или 49,6 млн. баррелей. Это на 0,32 млн. тонн больше, чем в 2007 году, рост составил 5,7 %. Загрузка производственных мощностей  оказалась практически максимальной. Причем 100 % продукции произведено  из нефти НК «Роснефть». Бензина  произведено 1,38 млн. тонн (в 2007 году – 0,95 млн. т). Дизельного топлива выпущено 2,16 млн. тонн, что на 0,67 млн. т больше, чем в 2007 г. Показатель производства мазута составил 2,4 млн. тонн. Производство керосина составило 0, 34 млн. тонн.