Управленческий учет в принятии управленческих решений

Кроме того, используются другие методы изучения поведения нового продукта   на рынке. Это - почтовая корреспонденция, опросы частных лиц с помощью  вопросников или по телефону. Помимо оценки нового продукта исследуются  условия, при которых данный продукт был приобретен покупателем,  что важно при определении цены, оценке будущих продуктов и рекламе.

2. Анализ и принятие управленческих решений.

    В условиях рыночной экономикистепень неопределенности экономического поведения субектов рынка достаточно высока. В связи с этим большое практическое значение приобретают методы перспективного анализа, когда нужно принимать управленческие решения, оценивая возможные ситуации и делая выбор из нескольких альтернативных вариантов.

   Теоретически существует четыре типа ситуаций, в которых необходимо проводить анализ и принимать управленческие решения, в том числе и на уровне предприятия : в условиях определенности, риска, неопределенности, конфликта. Рассмотрим каждый из этих случаев.  

2.1 Анализ и принятие управленческих решений в условиях определенности.  

  Это самый простой случай : известно количество возможных ситуаций (вариантов) и их исходы. Нужно выбрать один из возможных вариантов . Степень сложности процедуры выбора в данном случае определяется лишь количеством альтернативных вариантов . Рассмотрим две возможные ситуации :

     а) Имеется два  возможных варианта ;

         n=2

В данном случае аналитик должен выбрать (или  рекомендовать к выбору) один из двух возможных вариантов. Последовательность действий здесь следующая :

• определяется критерий, по которому будет делаться выбор ;
• методом “ прямого счета ”  исчисляются значения критерия для сравниваемых вариантов ;
• вариант с лучшим значением критерия рекомендуется к отбору.

      Возможны  различные методы решения этой задачи. Как правило они подразделяются на две группы :

 методы  основанные на дисконтированных  оценках ;

 методы, основанные на учетных оценках.

      Первая  группа методов основывается на следующей  идее. Денежные доходы , поступающие на предприятие в различные моменты времени , не должны суммироваться непосредственно ; можно суммировать лишь элементы приведенного потока . Если обозначить F1,F2 ,....,Fn коэффициент дисконтирования прогнозируемый денежный поток по годам , то i-й элемент приведенного денежного потока Рi рассчитывается по формуле :

                Pi = Fi / ( 1+ r ) i

      где r- коэффициент дисконтирования.

      Назначение  коэффициента дисконтирования состоит во временной упорядоченности будущих денежных поступлений ( доходов ) и приведении их к текущему моменту времени. Экономический смысл этого представления в следующем : значимость прогнозируемой величины денежных поступлений через i лет ( Fi ) с позиции текущего момента будет меньше или равна Pi . Это означает так же, что для инвестора сумма Pi в данный момент времени и сумма Fi через i лет одинаковы по своей ценности. Используя эту формулу, можно приводить в сопоставимый вид оценку будущих доходов, ожидаемых к поступлению в течение ряда лет. В этом случае коэффициент дисконтирования численно равен процентной ставке , устанавливаемой инвестором , т.е. тому относительному размеру дохода , который инвестор хочет или может получить на инвестируемый им капитал .

      Итак  последовательность действий аналитика  такова ( расчеты выполняются для  каждого альтернативного варианта ) :

• рассчитывается величина требуемых инвестиций (экспертная оценка ) , IC ;
• оценивается прибыль ( денежные поступления ) по годам Fi ;
• устанавливается значение коэффициента дисконтирования , r ;
• определяются элементы приведенного потока , Pi ;
• рассчитывается чистый приведенный эффект ( NPV ) по формуле:

                     NPV= E Pi - IC

• сравниваются значения NPV ;
• предпочтение отдается тому варианту, который имеет больший NPV ( отрицательное значение NPV свидетельствует об экономической нецелесообразности данного варианта ).

      Вторая  группа методов продолжает использование  в расчетах прогнозных значений  F . Один из самых простых методов  этой группы - расчет срока окупаемости  инвестиции. Последовательность действий аналитика в этом случае такова :

• рассчитывается величина требуемых инвестиций , IC ;
• оценивается прибыль ( денежные поступления ) по годам , Fi ;
• выбирается тот вариант, кумулятивная прибыль по которому за                    меньшее число лет окупит сделанные инвестиции.

б) Число альтернативных вариантов больше двух .

     n > 2

      Процедурная сторона анализа существенно  усложняется из-за множественности  вариантов, техника “ прямого счета “ в этом случае практически не применима. Наиболее удобный вычислительный аппарат - методы оптимального программирования ( в данном случае этот термин означает “ планирование ” ) . Этих методов много ( линейное , нелинейное, динамическое и пр. ), но на практике в экономических исследованиях относительную известность получило лишь линейное программирование. В частности рассмотрим транспортную задачу как пример выбора оптимального варианта из набора альтернативных. Суть задачи состоит в следующем .

      Имеется n пунктов производства некоторой  продукции ( а1,а2,...,аn ) и k пунктов ее потребления ( b1,b2,....,bk ), где ai - объем выпуска продукции i - го пункта производства , bj - объем потребления j - го пункта потребления. Рассматривается наиболее простая , так называемая “закрытая задача ”, когда суммарные объемы производства и потребления равны . Пусть cij - затраты на перевозку единицы продукции . Требуется найти наиболее рациональную схему прикрепления поставщиков к потребителям, минимизирующую суммарные затраты по транспортировке продукции. Очевидно, что число альтернативных вариантов здесь может быть очень большим, что исключает применение метода “ прямого счета ”. Итак необходимо решить следующую задачу : 

      E E Cg Xg -> min 

      E Xg = bj         E Xg = bj      Xg >= 0 

Известны  различные способы решения этой задачи - распределительный метод потенциалов и др. Как правило для расчетов применяется ЭВМ.

      При проведении анализа в условиях определенности могут успешно применяться методы машинной имитации, предполагающие множественные расчеты на ЭВМ. В этом случае строится имитационная модель объекта или процесса ( компьютерная программа ), содержащая b-е число факторов и переменных, значения которых в разных комбинациях подвергается варьированию. Таким образом машинная имитация - это эксперимент , но не в реальных , а в искусственных условиях . По результатам этого эксперимента отбирается один или несколько вариантов , являющихся базовыми для принятия окончательного решения на основе дополнительных формальных и неформальных критериев .   

      2.2 Анализ и принятие управленческих решений в условиях риска.

      Эта ситуация встречается на практике наиболее часто. Здесь пользуются вероятностным подходом, предполагающим прогнозирование возможных исходов и присвоение им вероятностей. При этом пользуются:

      а) известными, типовыми ситуациями ( типа - вероятность появления герба при бросании монеты равна 0.5 ) ;

      б) предыдущими распределениями вероятностей ( например, из выборочных обследований или статистики предшествующих периодов известна вероятность появления бракованной детали ) ;

      в) субъективными оценками, сделанными аналитиком самостоятельно либо с привлечением группы экспертов.

      Последовательность  действий аналитика в этом случае такова :

• прогнозируются возможные исходы Ak , k = 1 ,2 ,....., n ;
• каждому исходу присваивается соответствующая вероятность pk , причем
• Е рк = 1
• выбирается критерий (например максимизация математического ожидания прибыли ) ;
• выбирается вариант, удовлетворяющий выбранному критерию.

      Пример : имеются два объекта инвестирования с одинаковой прогнозной суммой требуемых капитальных вложений. Величина планируемого дохода в каждом случае не определенна и приведена в виде распределения вероятностей : 
 

 

      Тогда математическое ожидание дохода для  рассматриваемых проектов будет  соответственно равно :

      У ( Да ) = 0 . 10 * 3000 + ......+ 0 . 10 * 5000 = 4000

      У ( Дб ) = 0 . 10 * 2000 +.......+ 0 . 10 * 8000 = 4250

Таким образом проект Б более предпочтителен. Следует , правда , отметить , что этот проект является и относительно более рискованным , поскольку имеет большую вариацию по сравнению с проектом А ( размах вариации проекта А - 2000 , проекта Б - 6000 ) .

      В более сложных ситуациях в анализе используют так называемый метод построения дерева решений. Логику этого метода рассмотрим на примере .

      Пример : управляющему нужно принять решение о целесообразности приобретения станка М1 либо станка М2 . Станок М2 более экономичен, что обеспечивает больший доход на единицу продукции, вместе с тем он более дорогой и требует относительно больших накладных расходов :

      Процесс принятия решения может быть выполнен в несколько этапов :

      Этап 1 . Определение цели.

      В качестве критерия выбирается максимизация математического ожидания прибыли.

      Этап 2 . Определение набора возможных действий для рассмотрения и анализа ( контролируются лицом, принимающим решение)

      Управляющий может выбрать один из двух вариантов :

      а1 = { покупка станка М1 }

      а2 = { покупка станка М2 }

      Этап 3 . Оценка возможных исходов и их вероятностей ( носят случайный характер ).

      Управляющий оценивает возможные варианты годового спроса на продукцию и соответствующие  им вероятности следующим образом :

      х1 = 1200 единиц с вероятностью 0 . 4