руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально

может воздействовать:

О_пз = Х_ф – Х_п ,

где Х_ф, Х_п – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две  большие группы:

отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

О_м = (С_ф - С_п) * Ф_п ,

где С_{ф –} стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = С_ф * (Ф_ф - Ф_п).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего вида (табл.

2):

Таблица 2

Таблица расчета  и анализа отклонений

    

 

Для контроля и анализа  отклонений на предприятии может  быть разработан

классификатор возможных  причин и возможных виновников отклонений (табл. 3).

Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры – код

центра ответственности, где выявлены причины, последние  две цифры – код

виновника отклонений [1, с.51-53].

Таблица 3

    

Пример  классификатора причин отклонений 

    

 

На основании табл. 2 и 3 менеджер может принимать решения  по устранению

нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций. Например, если

затраты предприятия  увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы,

следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие

материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно,

просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.

Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема производства,

вызванный высоким  рыночным спросом на продукцию предприятия, скорее всего,

следует постараться  стимулировать дальнейший рост объемов, либо, если

производственные  мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют

этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым  прибыль

предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан

механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57]. 
 

3.2. Управление затратами  с помощью операционного  анализа

Чтобы выработать рациональные решения, связанные с настоящей  и будущей

производственно-хозяйственной  деятельностью рассматриваемого предприятия, нам

необходимо изучить  качественную информации. Об издержках  предприятия. Данные

о затратах на производство продукции ОАО «Электроагрегат» за период с января

по декабрь 2001 года представлены в таблице 5:

                                                                       Таблица 5

        Затраты на производство продукции  ОАО «Электроагрегат» за 2001г.       

    

 

При применении инструментов операционного анализа в управлении затратами

предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и переменную части.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты  на сырье,

вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих  и

начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые  и общезаводские расходы представляют собой смешанные затраты,

то для управления ими необходимо разделить их на переменные и постоянные. Для

этого воспользуемся  методом наименьших квадратов.

Определение коэффициентов  и результаты расчетов представлены в таблице 6 и в

таблице 7 (прил. А, Б).

Используя данные таблицы 6, найдем ставку переменных издержек (для  цеховых

расходов):

                   

Переменные издержки в расчете на среднесписочный  объем производства

составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда постоянные

издержки составляют (1843739,79 руб. – 489461,16 руб.) = 1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение  регрессии цеховых расходов будет  иметь следующий вид:

                         у = 1354,3 тыс. руб. + 324 * Х                        

Используя данные таблицы 7, рассчитаем ставку переменных издержек (для

общепроизводственных  расходов):

                   

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем  производства составляют

(1510,67 шт. * 834,0535 руб./шт.) = 1259979,6 руб. Тогда постоянные издержки

составляют (1289106,24 руб. – 1259979,6 руб.) = 29126,64 руб.

Таким образом, искомое  уравнение регрессии общепроизводственных расходов

будет иметь вид:

    

 
У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

 

Далее необходимо рассчитать ключевые показатели операционного  анализа

деятельности предприятия  за 2000 год. Для этого воспользуемся  общим

уравнением регрессии  цехов и общепроизводственных расходов:

                  У = 1383,43 тыс.руб. + (Х*1158,05 тыс.руб.),                 

где

1383,43 тыс. руб. –  это постоянные расходы,

а (Х*1158,05 + Материальные затраты) – это переменные расходы,

Х – объем производства.

Расчетные данные представлены в табл. 8 (прил. В). Рассчитаем силу

воздействия операционного  рычага, порог рентабельности и запас  финансовой

прочности за 2001 год  для предприятия ОАО «Электроагрегат». Данные для

расчета кратко представим в таблице:

    

 

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в относительном

выражении. к ВРП) = 16601 тыс. руб. / 0,261 = 63605 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = 237252 – 63605 = 173647 тыс. руб.

Запас финансовой прочности  в % =

Сила воздействия  операционного рычага =

Таким образом, для  предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать следующие

выводы:

1)                            порог рентабельности, равный 63605 тыс.  руб.,

показывает, что при  этом количестве выручки предприятия  не имеет ни убытков,

ни прибыли;

2)                            запас финансовой прочности составил 73,19%,

т.е. выручка от реализации продукции может снизиться на 73,19%, но убытков

пока это не принесет,

3)                            сила воздействия операционного  рычага составила

1,36, а это означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то это

должно принести рост прибыли на 10% * 1,36 = 13,6%