Налоговая политика и налоговый менеджмент

Официальное оформление налоговой политики государства  происходит прежде всего:

- в программах  социально-экономического развития  страны и отдельных регионов  на долгосрочную и краткосрочную  перспективу;

- в бюджетных  посланиях Президента РФ, губернаторов  и мэров соответствующих регионов  и округов;

- в законах  о бюджетах на очередной год  на федеральном, региональном  и местном уровнях;

- в различных  законодательных и нормативных  актах по налоговым вопросам.

Помимо этого  отдельные положения налоговой  политики закрепляются в:

- многосторонних  международных договорах;

- соглашениях  об устранении двойного налогообложения;

- других нормативно-правовых  актах.

При более четком рассмотрении понятия "налоговая политика государства" как экономической дефиниции необходимо выделить целый ряд определяющих признаков: элемент,  этап, метод, способ, инструмент, средство, стадия, форма, вид, направление и т.д.

Стадия - (от греч. stadion) - период, фаза, ступень экономического процесса¹³. В соответствии с данным определением в налоговой политике государства можно выделить четыре стадии. Стадии, в свою очередь, подразделяются на этапы. Этап в данном случае выступает как некоторый пункт событий, которые необходимо пройти на определенной стадии:

1) определение  основных экономических ориентиров  при формировании налоговой политики  государства:

- принимается  заказ от общества с учетом  политической, экономической и социальной  ситуации: какой должна быть налоговая  политика государства;

- выделяются  главные цели налоговой политики, конкретизируются перспективы и  ближайшие задачи на определенном  историческом этапе развития  государства;

- выбирается  налоговая теория, в соответствии  с которой будет происходить  формирование налоговой политики государства;

- определяются  примерные нормативные цели, которые  должны быть достигнуты в результате  реализации налоговой политики  государства;

2) формирование  налоговой политики государства:

- формулируются  цели и задачи налоговой политики  в рамках общей экономической стратегии;

- разрабатывается  налоговое законодательство;

- определяется  налоговая составляющая бюджетного  процесса государства;

- фиксируются  основные моменты институциональных  аспектов налоговой политики;

3) реализация  налоговой политики государства:

- обеспечивается  поступление налогов и сборов  на всех уровнях бюджетной  системы;

- апробируется  и совершенствуется налоговое  законодательство;

- реструктуризируются  и модернизируются налоговые  органы;

- развивается  кадровая составляющая налоговой политики;

4) оценка сформированной  модели налоговой политики государства:

- оцениваются  результаты качества разработки  налоговой политики государства;

- оцениваются  результаты качества реализации  налоговой политики государства;

- происходят  организационные и кадровые выводы по качеству формирования и реализации налоговой политики государства;

- инициируется  процедура исправления допущенных  ошибок при дальнейшей реализации  налоговой политики либо коренное  изменение использующегося вектора  налоговой политики как доказавшего свою неэффективность.

Налоговая политика государства может осуществляться в двух формах.

1. В форме  внутренней налоговой политики:

- мониторинг  налоговых процессов;

- планирование  налогового законодательства;

- элементы налогов;

- контроль за налоговой деятельностью внутри страны.

2. В форме  международной налоговой политики.

В качестве методов  налоговой политики целесообразно  выделить:

- метод прямого  счета;

- расчетно-аналитические  и статистические методы;

- комбинированные  методы;

- методы дедуктивно-индуктивных  связей;

- методы экономико-математического  моделирования.

Эти методы могут  носить как ситуационный (т.е. осуществляться при формировании и реализации конкретной ситуации или процесса), так и  вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого типа налоговой политики, отображен  на рис. 4.

 

 

                      ┌───────────────────────────┐

                      │    Начало формирования    │

                      │     налоговой политики    │

                      └─────────────┬─────────────┘

                                   \│/

                      ┌─────────────┴─────────────┐

                      │ Анализ текущего состояния │

                      │         экономики        /│\

                      └─────────────┬─────────────┤

                                   \│/            │

                      ┌─────────────┴─────────────┤

                      │   Формирование налоговой  │

                      │    политики государства   │    В случае признания

                      └─────────────┬─────────────┤   полученных результатов

                                   \│/            │   неудовлетворительными

                      ┌─────────────┴─────────────┤

                    ┌>│  Осуществление налоговой   │

                    │ │    политики государства   │

                    │ └─────────────┬─────────────┤

                    │              \│/            │

 В случае признания │ ┌─────────────┴─────────────┤

     полученных     │ │    Сравнение налоговой    │

    результатов     │ │    политики государства   │

удовлетворительными │ └─────────────┬─────────────┘

                    │              \│/

                    │ ┌─────────────┴─────────────┐

                    └─┤   Контроль за налоговой   │

                      │   политикой государства   │

                      └───────────────────────────┘

 

Рис. 4. Алгоритм осуществления налоговой политики государства

 

 

При построении налоговой политики основными моментами являются:

- определение цели налоговой  политики;

- постановка тех задач,  достижение которых (или отсутствие  положительных результатов в  достижении которых) будет являться  критерием удовлетворительности/неудовлетворительности  претворяемой в жизнь налоговой  политики.

Вопрос функций налоговой  политики в современном налоговедении  является ничуть не менее спорным, чем  вопрос функций налогообложения  в целом.

Условно можно выделить три  подхода к пониманию функций.

1. Налоговая политика  не имеет никаких других функций,  кроме пополнения бюджета (т.е. фискальная функция). Безусловно, самым авторитетным последователем данной точки зрения (и самым остроумным) является И. Горский. В своей монографии, посвященной вопросам налоговой политики, автор пишет: "Мы исходим из того, что у налога только одна функция - фискальная: в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога"¹⁴. По его мнению, нет такого отечественного налогового издания по финансам, где бы ни присутствовали многословные рассуждения о налоговых функциях. Все доказательства, как правило, опираются на примеры. А примеры сводятся к такой логике: поскольку утюгом можно забивать гвозди, то утюг обретает функцию молотка!¹⁵.

2. Налоговая политика  изначально несет в себе две  функции:

- фискальную;

- регулирующую.

Однако, принимая во внимание специфический характер регулирующей функции, у нее существует возможность "преобразовываться" и "адаптироваться" к любым  функциям. Можно выделить ряд функций  как "подфункций" регулирующей: социальная, экологическая и т.п. Подобная точка зрения является наиболее популярной среди ведущих отечественных налоговедов.

3. Налоговая  политика включает в себя огромное  количество функций и способна  использоваться как универсальный  инструмент для решения абсолютно  любых экономических задач. Подобная точка зрения основывается на множественном характере регулирующей функции без поправки на сущность регулирующей функции. Она характерна для большинства специалистов, не занимающихся профессионально сферой налогообложения, но так или иначе затрагивающих ее в рамках своих исследований.

Необходимо  четко разделять понятия "функции" и "цели" налоговой политики государства. Пусть изначально учеными-экономистами не предполагались иные цели для налоговой  политики, кроме пополнения бюджета государства. Современность вносит свои коррективы в установившийся порядок. На данном этапе развития отечественной налоговой мысли совершенно очевидно, что налогообложение как инструмент государственного регулирования экономики вышло далеко за установленные "фискальные" рамки. Налогообложение становится все более применяемым инструментом в регулировании отнюдь не налоговых и даже не социальных вопросов.

Прогрессивная западная наука давно использует налоги как инструмент регулирования  целого комплекса вопросов: от проблем экологии и загрязнения окружающей среды до вопросов внешней политики и давления на соседствующие государства либо государства, имеющие в данной стране экономические интересы.

Систематизация  некоторых целей государственной  налоговой политики представлена на рис. 5.

 

 

 

 

              ┌─────────────────────────────────────────────┐

              │   Цели государственной налоговой  политики   │

              └─────────────────────┬───────────────────────┘

             ┌──────────────────────┴────────────────────────┐

            \│/                                             \│/

┌────────────┴───────────────┐             ┌─────────────────┴────────────┐

│       Первостепенные       ├─ ── ─┐      │        Второстепенные        │

└────────────┬───────────────┘             └─────────────────┬────────────┘

            \│/                     │                       \│/

┌────────────┴───────────────┐             ┌─────────────────┴────────────┐

│         Фискальная         │      └─ ─ ─>│         Регулирующие         │

└────────────────────────────┘             └─────────────────┬────────────┘

                                    ┌────────────────────────┘

┌──────────────────────────┐        │        ┌────────────────────────────┐

│       Экономическая      │<───────┼───────>│        Экологическая       │

└──────────────────────────┘        │        └────────────────────────────┘

                                    │

┌──────────────────────────┐        │        ┌────────────────────────────┐

│        Социальная        │<───────┼───────>│        Международная       │

└──────────────────────────┘        │        └────────────────────────────┘

                                   \│/

                           ┌────────┴────────┐

                           │      Прочие     │

                           └─────────────────┘

 

Рис. 5. Цели государственной налоговой политики

 

 

Необходимо  отметить некоторую двойственность целей налоговой политики и условность разделения ее на первостепенную и  второстепенную. Государство иногда готово пойти на ущемление своих фискальных целей ради достижения некоторых социальных целей - экономических или международных. На такое послабление государство идет не так часто, но это обязывает оставлять возможность перемещения вектора государственных целей с первостепенных на второстепенные.

Разбирая основные характеристики налоговой политики, нельзя не упомянуть о ее принципах. Принципом в данном случае выступает  основа устройства, действия налоговой  политики как экономического механизма. При исследовании принципов построения налоговой политики возникает парадоксальная ситуация. С одной стороны, в настоящее время мало исследований, в которых отдельный пункт (а иногда и целая глава) не были бы посвящены принципам налогообложения. С другой стороны, речь идет именно о теоретических принципах налогообложения индивидуумов, но не о принципах построения налоговой системы или принципах реализации налоговой политики государства.