Эластичность спроса

Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 24%, распределяется c 2005 года в бюджеты разных уровней  следующим образом:  

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процентов, зачисляется в федеральный  бюджет;  

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации;  

При этом органы субъектов Российской Федерации  вправе снижать для отдельных  категорий налогоплательщиков налоговую  ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

  

Порядок и сроки  уплаты.  

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными  периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.  

Источником для  уплаты налога на прибыль является прибыль организации.  

Главой 25 НК РФ устанавливается  три способа уплаты налога на прибыль:  

— уплата ежемесячных  авансовых платежей;  

— уплата ежеквартальных авансовых платежей;  

— уплата ежемесячных  авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.  

При уплате ежемесячных  авансовых платежей по итогам каждого  отчетного (налогового) периода, налогоплательщики  исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.  

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного  периода в срок не позднее 28 числа  каждого месяца этого отчетного периода.  

Предприятия, у  которых за предыдущие 4 квартала выручка  от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).  

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.  

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).  

Вновь созданные  организации уплачивают квартальные  авансовые платежи за соответствующий  отчетный период при условии, если выручка  от реализации не превышала один миллион  рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.  

Уплата ежемесячных  авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.  

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

  

Формы отчетности.  

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в  Приказе Министерства по налогам  и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об  утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с  изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.  

Декларация содержит 11 листов с приложениями. Однако субъектам  малого предпринимательства заполнять  все листы не придется. Ряд разделов предназначен для специфических  категорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим операциям (например, с финансовыми инструментами срочных сделок). Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк.  

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).  

Для составления  налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу  берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

  

Налоговые льготы.  

Существенным  моментом в действующем налоговом  законодательстве, регулирующем порядок  налогообложения налогом на прибыль, является отсутствие налоговых льгот.  

Однако необходимо отметить, что сохранилось право  на льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, срок действия которых не истек на день вступления в силу главы 25 НК РФ.  

Данные льготы были предусмотрены п.4 статьи 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» от 27.12.91 № 2116-1.  

Согласно данному  пункту в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.  

В третий и четвертый  год работы указанные малые предприятия  уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).  

Указанные льготы не предоставлялись малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.  

При прекращении  малым предприятием деятельности, в  связи с которой ему были предоставлены  налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.  

Осталось в  силе освобождение от уплаты по налогу на прибыль, в отношении прибыли, полученной от вновь созданного производства до вступления в силу главы 25 НК РФ, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года 

2.6.НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 

С 01 января 2004 г. вступила в действие глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».  

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. На территории г. Москвы налог на имущество организаций устанавливает Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями от 31 марта 2004 г.)  

Налогоплательщики налога на имущество организаций:  

- российские  организации;  

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

  

Объект налогообложения.  

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.  

Не признаются объектами налогообложения:  

· земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);  

· имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.  

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

  

Налоговые ставки.  

Максимальная  ставка налога на имущество установлена  в размере 2,2%. Конкретные ставки в  пределах данной величины устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.