Снижение затрат

Таблица 2.1 - Характеристика объекта анализа

№ 
п/п Показатели Единица измерения Значение показателя 
   2000г. 2001г. 2002г. 
1 2 3 4 5 6 
1. Объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг), 
в том числе  
объем строительно-монтажных работ по договорным ценам с НДС  
 тыс. грн.

 
  
11793  

9906  
18370  

15614  
12819  

10720

1 2 3 4 5 6 
 Объем товарной продукции (товаров, работ, услуг)  
тыс. грн.  
11672  
18434  
12836 
2. Себестоимость реализованной продукции  
тыс. грн.  
10000  
14060  
10285 
3. Фонд заработной платы. тыс. грн. 2827 3763 3409 
4. Удельный вес в фонде заработной платы: 
 переменной части 
 постоянной части 

% 
% 

8,2 
91,8 

13,0 
87,0 

15,0 
85,0 
5. Стоимость материальных затрат.  
тыс. грн.  
4994  
7835  
4527 
6. Амортизация основных средств.  
тыс. грн.  
691  
722  
534 
7. Коммерческие затраты. тыс. грн. - 15 11 
8. Удельный вес в себестоимости 
переменных затрат 
постоянных затрат 

% 
% 

83,4 
16,6 

86,0 
14,0 

83,6 
16,4 
9. Сумма НДС за год. тыс. грн. 1964 3062 2136 
10. Сумма акцизного сбору. тыс. грн. - - - 
11. Размер собственного капитала.  
тыс. грн.  
12178  
11521  
10150 
12. Общая стоимость имущества. тыс. грн. 21861 20403 18659 
13. Среднесписочная численность работников  
чел.  
999  
1016  
939 
 В том числе промышленно-производственного персонала  
чел.  
855  
863  
800 
1 2 3 4 5 6 
14. Нераспределенные прибыли прошлых лет.  
тыс. грн.  
350  
-354  
-1443 
15. Стоимость основных производственных фондов на конец периода 

тыс. грн. 

10486 

9655 

8472 
16. Среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств 

тыс. грн. 

11338 

10736 

10175 
17. Себестоимость 1 грн. реализованной продукции  
грн.  
1,02  
0,92  
0,96 
18.  Прибыль тыс. грн. -1543 -704 -1327 
19. Рентабельность % - - - 
20. Текущая ликвидность коэф. 1,17 1,36 1,30 
21. Абсолютная ликвидность коэф. 0,003 0,001 0,001   

2.2. Анализ общей суммы затрат  на производство. 
Затраты на производство представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В зависимости от объема производства все затраты можно поделить на постоянные и переменные. 
Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные ( сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции. 
Линия затрат при наличии постоянных и переменных затрат представляет собой уравнение первой степени: 
Y = a + bx, 
где Y - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных затрат; b - сумма переменных затрат на единицу продукции (работ);  
х - объем производства продукции (работ). 
Общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня сменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. 
Рассмотрим характер изменений себестоимости продукции под влиянием изменения объема производства (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции  под влиянием изменения объема производства 
Объем производства, тыс. грн. Себестоимость,  
тыс. грн. Себестоимость 1 гривны производимой продукции, 
 грн. 
 постоянные затраты переменные затраты всего постоянные затраты переменные затраты всего 
2598 691 2182 2873 0,27 0,84 1,11 
2773 691 2329 3020 0,25 0,84 1,09 
3069 691 2578 3269 0,23 0,84 1,07 
3992 691 3353 4044 0,17 0,84 1,01 
4033 691 3388 4079 0,17 0,84 1,01 
4214 691 3540 4231 0,16 0,84 1,00

Из  данной таблицы видно, что сумма  постоянных затрат в размере 691 тыс. грн. является фиксированной для  всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с повышением объемов производства продукции, но на единицу продукции затраты  уменьшаются пропорционально росту  объемов производства: объем производства повысился и постоянные затраты  на единицу продукции уменьшились  во столько же раз. Переменные затраты  в себестоимости всего выпуска  повышаются пропорционально изменению  объема производства, но в себестоимости  единицы продукции они составляют постоянную величину. 
Для наглядности представленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 грн.) от объема строительно-монтажных работ представим на графике (рис. 2.1). 
  
Рис. 2.1 - Зависимость себестоимости 1 грн. Продукции от объема производства.

На  рисунке 2.1 хорошо видно, что себестоимость 1 грн. Продукции уменьшается при  увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним  из резервов снижения себестоимости  в данном случае единицы продукции (1 грн.) является повышение объемов  производства, которое позволяет  уменьшить долю постоянных затрат в  себестоимости 1 грн. продукции. 
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции. 
Затраты на производство продукции приведены в таблице 2.3. 
Как видно из таблицы, затраты предприятия в 2002г. ниже затрат в 2001г. на 3810 тыс. грн. Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (3616 тыс. грн. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (18 тыс. грн. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (233 тыс. грн. или +2,34%), амортизации (131 тыс. грн. или +0,24%), коммерческим затратам (4 тыс. грн. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (3616 тыс. грн.). Увеличились затраты по статье заработной платы - на 192 тыс. грн. (+8,55% в структуре затрат). 
Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 3566 тыс. грн. и 244 тыс. грн. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%. 
Структура затрат в 2001г. и в 2002г. представлена на рис. 2.2 и рис. 2.3. 
Хотя в 2002г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства (строительно-монтажных работ). По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами строительно-монтажных работ.  
  
Рис. 2.2 - Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2001г. 
  
Рис. 2.3 - Структура себестоимости затрат по экономическим элементам в 2002г.

 
Таблица 2.3 - Затраты на производство продукции

Элемент затрат Сумма, тыс. грн. Структура затрат, %. 
 2001г. 2002г. + , - 2001г. 2002г. + , - 
1. Материальные затраты. 8143 4527 -3616 51,35 37,57 -13,77 
2. Заработная плата. 3489 3681 192 22,00 30,55 8,55 
3. Отчисление на социальное страхование.  
1402  
1384  
-18  
8,84  
11,49  
2,65 
4. Амортизация. 665 534 -131 4,19 4,43 0,24 
5. Другие затраты. 2144 1911 -233 13,52 15,86 2,34 
6. Всего производственных затрат.  
15843  
12037  
-3806  
99,91  
99,91  
0,00 
7. Коммерческие затраты. 15 11 -4 0,09 0,09 0,00 
8. Полная себестоимость, 
 в т.ч. 15858 12048 -3810 100,00 100,00 0,00 
8.1. Переменные затраты. 13638 10072 -3566 86,00 83,60 -2,40 
8.2. Постоянные затраты. 2220 1976 -244 14,00 16,40 2,40

Единственной  статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании  резервов снижения себестоимости в 2002г., которые позволили уменьшить  долю материальных затрат в себестоимости  продукции. 
Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. 
Рассчитаем влияние этих факторов (с помощью таблицы 2.4).

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство

Затраты Сумма, тыс. грн. Факторы изменения затрат 
  объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты 
По плану на плановый выпуск:  
 (Впл i * Хпл i) + Апл 

15858   

план   

план   

план   

план 
По плану, перечисленному на фактический об єм производства продукции: 
 ( Впл i * Хпл i)*Ктп + Апл 

 
11767 

 
 факт 

 
план 

 
 план 

 
 план 
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:  
 ( Впл I * Хф i) + Апл 

 
12581 

 
 факт 

 
 факт 

 
 план 

 
 план 
Фактически при плановом уровне постоянных затрат: 
  ( Вф i * Хф i) + Апл 

 
12292 

 
 факт 

 
 факт 

 
 факт 

 
 план 
Фактические: 
  ( Вфі * Хфі) + Аф  
12048  
 факт  
 факт  
 факт  
 факт

В 2001г. на выпуск продукции 2001г.: 
0,86*15858+2220=15858 тыс. грн. 
На уровне 2001г., пересчитанном на объем производства продукции 2002г.: 
(0,86*15858)*0.7+2220=11767 тыс. грн. 
По уровню 2001г. на выпуск продукции 2002г.: 
0,86*12048+2220=12581 тыс. грн. 
В 2002г. при уровне постоянных затрат 2001г.: 
0,836*12048+2220=12292 тыс. грн. 
В 2002г. фактически: 
0,836*12048+1976=12048 тыс. грн.

Из  проведенных расчетов видно, что  в связи со снижением объемов  по  выпуску товарной продукции в денежном выражении сумма затрат уменьшилась на 4091 тыс. грн.(11767-15858). 
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 814 тыс. грн. (12581-11767). В связи со снижением уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции снизились на 289 тыс. грн.(12292-12581). Постоянные затраты уменьшились в сравнении с 2001г. на 244 тыс. грн., что стало причиной уменьшения общей суммы затрат на 244 тыс. грн. (12048-12292). 
Таким образом, общая сумма затрат 2002г. ниже суммы затрат 2001г. на 3810 тыс. грн. (12048-15858) или на 24%, в т.ч. за счет уменьшения объемов производства продукции она снизилась на 4191 тыс. грн.(11767-15858), а за счет увеличения себестоимости продукции - увеличилась на 283 тыс. грн.(12048-11767). 
Таким образом, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в 2002 году выше уровня 2001г. на 283 тыс. грн., или на 2,4%. 
Полученные данные свидетельствуют о неэффективности работы предприятия, ухудшении показателей себестоимости продукции. В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат.  

2.3. Анализ затрат на одну гривну  товарной продукции. 
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на гривну товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой области производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывается он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень имеют влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. 
На изменение затрат на гривну товарной продукции имеют влияние такие факторы: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию, изменение уровня переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат, изменение цен в связи с инфляцией, изменение качества продукции, изменение рынков сбыта, изменение уровня ресурсоемкости продукции, изменение стоимости потребляемых ресурсов. 
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости принадлежит затратам на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от: 
- объема производства продукции (VВП); 
- ее структуры (Уді); 
- изменения затрат на единицу отдельных изделий (УМЗі). 
Материальные затраты на единицу изделия (УМЗі) зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции (Урі) и средней цены единицы материалов (Цi). 
Влияние факторов первого уровня на смену затрат на гривну товарной продукции рассчитывается посредством цепных подстановок по данным факторного анализа общей суммы затрат на производство и по данным о выпуске товарной продукции (табл. 2.5).