Отчет по производственной практике в ОАО ПО "Якутск-цемент"

     Запасы, поступившие на склад без расчетных  документов поставщиков (неотфактурированные  поставки), оформляются актом о  приемке материалов типовой ф. №7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика.

     Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленном  приказом по организации, с обязательным участием материально ответственного лица и, как правило, представителя  незаинтересованной организации, например, аудиторской или профсоюза). В приемном акте делается запись «Неотфактурированные поставки» и производится оценка полученных запасов по учетным ценам.

     В качестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может  быть указана:

• планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом на определенный отчетный период - как правило, отчетный год. В этом случае по установленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так и при списании на производство или использовании на иные цели;
• договорная цена - цена поставщика, установленная в договоре поставки;
• фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся на остаток запасов на начало отчетного месяца, в оценке, принятой в положении по учетной политике (средняя себестоимость; ФИФО, ЛИФО).

     Оприходование неотфактурированных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта.

     После оприходования запасов приемные акты передаются с приложением имеющихся  документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо направить поставщику для подтверждения принятия запасов и отсутствия претензий.

     В бухгалтерии проверяют, не относятся  ли приемные акты на данные запасы к  тем счетам поставщиков, по которым  запасы числятся в учете как находящиеся в пути. Если условиями договора предусмотрено, что право собственности на полученные запасы переходит к покупателю после их оплаты, т. е. возможность их использования в производстве и на иные цели наступает после осуществления расчетов, то данные запасы, как и обязательства перед поставщиками, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента их оплаты.

     В бухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурированные поставки, отражается в специальной ведомости учета неотфактурированных поставок (далее - ведомость; см. табл.). В данной ведомости запасы, поступившие на склад, отражаются  по учетным ценам  по  их видам  и  поставщикам.

     Ведомость открывается на год и служит регистром аналитического учета поставок.

     По  мере поступления счетов поставщиков  в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы «сторно» за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурированные поставки на конец месяца.

     В специальном журнале ведется  аналитический и синтетический учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные и принятые работы и оказанные услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок и материалов в пути.

     Каждый  счет поставщика отражается по отдельной  строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного  месяца, и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные  счета поставщиков. 

     Таким образом, накапливаются записи по кредиту  счета 60 (в общей сумме платежей, причитающихся к оплате за поступившие  материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих  счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат и списаний). Отдельно учитываются перечисления средств поставщикам и подрядчикам в качестве авансов как дебетовые обороты по счету 60.

     При учете неотфактурированных поставок учетная цена рассматривается в  размере фактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом разница между фактической стоимостью приобретения запасов и их учетной стоимостью - как сумма отклонений - включается в фактическую себестоимость запасов.

     Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурированные поставки согласно ведомости отражается в журнале обычной записью: кредит счета 60 и дебет счета 10 - по принятым учетным ценам.

     При этом в журнале совершается следующая  запись:

     Дебит счета 10 «Материалы»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

     отражается  стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным  ценам.

     При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурированных  поставок, эти счета в обычном  порядке отражаются в журнале, который имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредита счета 60 в дебет счетов 10, 91,19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за неприбывший груз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании.

     В ведомости на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. «Справка». Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом «сторно» по гр. 1 и 11. При этом в гр. «Поставщик» записывается: «Неотфактурированные поставки», «сторно». При этом совершается следующая запись:

     Дебит счета 10 «Материалы»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - отражается стоимость  запасов согласно счету-фактуре;

     Дебит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - отражается НДС согласно счету-фактуре.

     При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо по неотфактурированным  поставкам из ведомости их учета.

     В необходимых случаях вместо записей «сторно» делаются записи со знаком «минус».

     При незначительных неотфактурированных  поставках можно вести их учет только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Если  документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурированные поставки, поступили от поставщика в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы между их стоимостью по учетной и фактической цене поставщика делаются записи на финансовые результаты. В регистре учета расчетов на сумму разницы делается согласно счету-фактуре запись в обычном порядке с указанием поставщика и суммы разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов и общей суммы по счету учета расчетов с поставщиком (с учетом налогов). При этом стоимость уже оприходованных запасов не меняется.

     Делаются  записи:

     Дебит счета 91 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - отражаются убытки прошлых  лет на сумму превышения предъявленной  стоимости за запасы над их учетной ценой или

     Дебит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

     Кредит  счета  91 «Прочие расходы» - отражаются доходы прошлых лет на сумму превышения учетной цены запасов над их стоимостью согласно счету-фактуре поставщика;

     Дебит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму НДС согласно счету-фактуре.

     При учете запасов по учетной стоимости  и использовании счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в регистре учета расчетов с поставщиками запасов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 15 (вместо счета 10).

     При инвентаризации расчетов неотфактурированные  поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

     Одновременно  в журнале сумма оплаченного  счета отражается:

     1. По дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции с кредитом 
счетов учета денежных средств);

     2. По кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 «За неприбывший груз». 
Для  определения  в  конце  месяца для  целей  составления бухгалтерской отчетности фактической стоимости поступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. «Поставщик» делается запись: «Сторно» записи «материалов в пути» и в гр. 1 проставляется общая сумма недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 она записывается методом «красное сторно».

     На  следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам за материалы в пути по каждому счету - в гр. 10 и 11, при этом в гр. «Отметки об оплате» против каждого счета делается запись «Оплачено в феврале». 

     По  мере поступления материалов, числящихся в пути, на основании документов первичного учета в ведомости учета материалов в пути в гр. «Кредит (сумма)» делаются соответствующие отметки, и общая стоимость этих материалов из данной ведомости переносится в журнал с записью в гр. «Г» -по учетным ценам, в гр. «1» -по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по гр. 10. 

     В гр. «Поставщик» по этой строке делается запись «Согласно ведомости учета  материалов в пути».

     Учет  операций по поступлению материально-производственных запасов осуществляется в таком  порядке:

• Дебит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кредит счета 51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета» - отражается сумма  аванса, перечисленного  поставщику за  покупаемые запасы;
• Дебит счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»
• Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»" - отражаются запасы при их принятии на учет.

     Учет  НДС по поступившим  материальным запасам

     Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается  в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

     Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

     Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

     Дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным материально  производственным запасам»

     Если  материалы используются при производстве продукции (работ, услуг), то сумма НДС  по этим материалам относится на затраты  предприятия:

     Дебит счета 20, 23, 25, 28, 44

     Кредит  счета 19 «НДС по приобретенным материально  производственным запасам».

     Инвентаризация  ТМЦ должна проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении.

     В ОАО ПО «Якутцемент» инвентаризация проводится следующим образом:

     Целью инвентаризации было выяснение степени  сохранности материальных ценностей, принадлежащих организации, а также  выявление фактов нарушения учетной  дисциплины, и, при выявлении таковых, установление виновных лиц и привлечение  их к соответствующей ответственности.