Издержки производства и калькулирование себестоимости продукции

В перспективе предполагается, что предприятия всех видов собственности  и организационно-правовых форм будут  представлять в государственные  органы в качестве открытой финансовой отчетности только сумму затрат на валовую продукцию в разрезе  элементов сметы. Калькуляция себестоимости  единицы изделий и товарного  выпуска продукции, относимая к  системе управленческого (производственного) учета, будет использоваться только внутри предприятия ограниченным кругом руководителей.

При планировании себестоимости  предприятие кроме калькуляции  и сметы затрат на производство разрабатывает  сводную шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических  элементов и калькуляционных  статей затрат.

Основными плановыми и  отчетными показателями, определяемыми  предприятием по себестоимости продукции, являются:

• себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;
• затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;
• процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости  обычно предполагает разработку плана  снижения себестоимости товарной продукции.

3. Издержки  фирмы в микроэкономической теории

Общие, средние  и предельные издержки

В теории издержек важное значение имеет их классификация на постоянные, переменные, валовые, средние и предельные. Постоянные издержки не зависят от объема производства и реализации продукции. Они включают, например, плату за аренду и содержание помещений, амортизацию, проценты за кредит, накладные расходы и т.д. Постоянные расходы обозначаются «FC» (англ. fixed costs). К переменным издержкам относятся те, которые увеличиваются или уменьшаются вместе с объемом выпуска продукции, а именно: расходы на сырье, материалы, оплату труда производственных рабочих и другие изменяющиеся затраты. В теории издержек они имеют символ «VC» (англ. variable costs). Сумма постоянных и переменных расходов составляет валовые, или общие, издержки, обозначаемые как «ТС» (англ. total costs). Средние издержки представляют собой затраты, приходящиеся на единицу изготовляемой продукции, – «АС» (англ. average costs). Под предельными издержками «МС» (англ. marginal costs) понимается сумма увеличения расходов, связанная с выпуском дополнительной единицы продукции по сравнению с данным объемом выпуска. При увеличении или сокращении объема производства важно знать средние затраты, приходящиеся на дополнительный выпуск продукции, и сравнить их с фактически сложившимися средними величинами. Это позволяет определить оптимальный объем продукции с точки зрения минимизации затрат. Предельные издержки рассчитываются на каждую последующую единицу изделий посредством вычитания из суммы валовых издержек их предшествующего значения.

Взаимосвязь валовых, средних и предельных издержек

Взаимосвязь валовых, средних  и предельных расходов является ключевым моментом в теории издержек, лежащим  в основе расчетов оптимального объема производства, минимизации затрат и  максимизации прибыли. Рассмотрим пример: внутренние и внешние факторы  производства остаются неизменными, в  том числе и цены на ресурсы  и продукцию. Используется только два  ресурса:

постоянный – капитал  в сумме 1200ед. (FC) и переменный – труд (L), стоимостью каждой единицы в 400 ед. Общий объем произведенного продукта обозначим ТР (англ. total product).

Валовые издержки представляют собой сумму общих постоянных и общих переменных расходов; средние  издержки определены путем деления  общих издержек на объем продукции:

предельные издержки рассчитаны делением прироста общих издержек (400 ед.) на прирост объема продукции, полученный в результате привлечения дополнительной единицы труда:

Таблица 13.1. Динамика общих, средних и предельных издержек производства

Кол-во труда L	Продукт		Общие издержки			Пре  дель  ные издержки МС	Средние издержки
	общий ТР	при-  рост DГР	постоянные TFC	переменные TVC	Вало-  вые  ТС		постоянные AFC	переменные AVC	общие АТС
0	–	–	1200	–	1200	–	–	–
1	20	20	1200	400	1600	20	60	20	80
2	50	30	1200	800	2000	13	24	16	40
3	78	28	1200	1200	2400	14	15	15	30
4	93	15	1200	1600	2800	27	13	17	30
5	97	5	1200	2000	3200	80	12	21	33
6	100	3	1200	2400	3600	133	12	24	36

Графическое изображение  динамики издержек состоит из двух уровней: верхний график (рис. 13.1) отражает движение кривых общих издержек, а  нижний – средних и предельных величин. По оси х отложен общий объем продукции, по оси у на верхнем графике – валовые издержки, на нижнем графике – средние.

Кривая общих постоянных издержек (TFС) представляет собой линию, параллельную оси х. Кривые валовых и общих переменных издержек имеют общую направленность, с той лишь разницей, что кривая переменных затрат изменяется более круто, а кривая валовых издержек – более полого. На нижнем графике кривая средних постоянных издержек представлена ниспадающей линией, вначале с крутым уклоном, а затем со все более замедленным. Графики средних общих и средних переменных издержек во многом схожи в своих очертаниях, но общие затраты вначале быстрее снижаются, а переменные, напротив, круче возрастают.

Рис. 13.1. Динамика издержек фирмы

Отличительной чертой динамики предельных издержек является как более  глубокий спад, так и значительно  более высокий угол возрастания. Кривая предельных издержек пересекает все три кривые средних величин.

Правила, или закономерности, движения кривых средних и общих  издержек можно сформулировать в  следующих положениях:

1. В точке А, где кривая предельных издержек достигает минимального значения, линия ТС – общих издержек – делает перегиб и из выпуклой становится вогнутой. Это означает, что приросты затрат теперь будут нарастать быстрее, чем темп выпуска продукции, Если вспомнить динамику кривой общего продукта ТР, то в точке максимума предельного продукта МР кривая общего продукта делает тоже перегиб, но она из вогнутой переходит в выпуклую, т.е. приросты продукта начинают снижаться. Здесь же, наоборот: после точки минимума предельных издержек А темп прироста валовых издержек начинает обгонять темп увеличения продукции. Для деятельности фирмы этот момент имеет важное значение, хотя он не свидетельствует о необходимости прекращения развития производства.

2. Кривая предельных издержек МС пересекает линии средних переменных затрат AVC (точка В) и средних общих затрат АТС (точка С) в точках их наименьших значений. После этих пересечений каждая последующая единица продукта будет содержать все большую величину переменных и общих средних затрат. Кривые AVC и АТС перемещаются на графике вверх и вправо, а до пересечения с МС они снижались.

В точке, где кривая средних  издержек АТС достигает минимума, фирма оптимизирует объем производства с точки зрения минимизации затрат. В нашем примере это точка С. С этого момента предельные издержки резко возрастают и увеличивают средние затраты. Оптимальный объем выпуска продукции будет составлять 93 ед. Дальнейшее расширение производства (при прочих неизменных условиях) будет неэффективно. Незагруженный капитал должен найти другое, более выгодное применение.

4. Если признать, что переменным  фактором является только труд  и переменными затратами будет  его оплата, тогда средние переменные  издержки будут равны отношению  заработной платы рабочего (W) к его производительности (средней продукции – выработке). Это может быть выражено математически:

AVC = TVC: ТР, т.е. средние переменные издержки равны отношению общих переменных издержек к общему количеству продукции. В свою очередь TVC = L• W, а ТР = АР• L, отсюда;

Производительность труда  и издержки на производство находятся  в обратно пропорциональной зависимости: пока предельная производительность растет, предельные издержки падают; снижение предельной выработки ведет к  росту издержек.

5. При принятых условиях  кривая предельного продукта МР и кривая предельных издержек МС имеют зеркальное отражение между собой.

Постоянные и переменные расходы связаны с объемом  производства и себестоимостью продукции  по-разному. При незначительном объеме производства средние показатели себестоимости  отдельных видов продукции формируются  в основном за счет постоянных расходов, т.е. они имеют наибольший удельный вес в общих затратах. С ростом объема производства средние издержки снижаются за счет распределения  постоянных расходов между большим  количеством произведенной продукции.

Переменные расходы, наоборот, с увеличением объема растут, но затем наступает момент, когда  реализуется эффект экономии на масштабе производства. Рост переменных издержек замедляется по сравнению с ростом производства. При значительном увеличении производства вступает в силу закон  убывающей доходности (отдачи), тогда  темпы роста переменных расходов опережают аналогичные показатели производства продукции. Поэтому важно  выбрать «золотую середину» при  определении объема производства и  цен на продукцию.

Смысл деления затрат на постоянные и переменные состоит  в том, что сближаются показатели себестоимости произведенной и  реализованной продукции. Это позволяет  нормировать затраты, т.е. установить стандартные нормативные затраты. Именно данная форма определения  затрат наиболее широко используется в ценообразовании.

Себестоимость (продукции) -

(а) стоимостная оценка  расхода или оплаты ресурсов, использованных или привлеченных  предприятием для производства  или приобретения оцениваемого  объекта.

(б) есть суммарная часть  издержек предприятия на производство  и реализацию продукции. Себестоимость  зависит от объема выпуска,  ассортимента (номенклатуры) выпуска,  уровня переменных затрат на  единицу выпуска и суммы постоянных  затрат. Показатель себестоимости  — величина затрат на 1 рубль  произведенной продукции. Он определяется  как отношение обшей суммы  затрат на производство и реализацию  продукции к ее стоимости в  действующих ценах. При уровне  показателя ниже 1, производство  продукции является рентабельным, наоборот - убыточным.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. прямые затраты на производство, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
2. затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за используемую древесину, волу, расходы на рекультивацию земель и пр.);
3. предпроизводственные затраты, которые связаны с подготовкой и освоением производства. Сюда входят: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, устройство временных подъездных путей и дорог и другие виды работ; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; затраты на освоение новых производств и агрегатов (монтаж и наладка нового оборудования, проверка его готовности (пробный выпуск);
4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и улучшением качества продукции и проведением других работ, осуществляемых в ходе производственного процесса;
5. затраты вспомогательного производства и обслуживающих процессов;
6. затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию;
7. затраты, связанные с управлением производством. Сюда включаются:

• затраты наеодержаниеработниковадминистративно-управленческого аппарата;

• оплата банковских, аудиторских, консультационных, юридических, информационных и иных услуг;
• командировочные и представительские расходы;

8. затраты на рабочую силу. В частности, на:

• на оплату труда;

• набор, подготовку и переподготовку кадров;
• социальные выплаты работникам;
• затраты на бесплатное питание и транспортировку к месту работы;

9. затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, платежи за добычу полезных ископаемых, загрязнение окружающей среды и пр.;
10. уплата налогов и сборов, других обязательных платежей;
11. отчисления в отраслевые и межотраслевые фонды;
12. выплаты процентов за кредиты и займы, полученные на цели модернизации и восполнения основных и оборотных фондов;
13. затраты, связанные с маркетинговыми исследованиями рынка, рекламой, сбытом продукции;
14. амортизационные отчисления;
15. потери от брака;
16. затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.