Издержки производства и калькулирование себестоимости продукции

Следует заметить, что затраты  на питание рабочим можно отнести  на себестоимость только в том  случае, если эти затраты на специальное  питание предусмотрены законодательством. В других случаях предприятия, конечно, имеют полное право организовать питание для своих сотрудников  исходя из своих возможностей. Но все  эти затраты покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные  непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение нельзя включать в себестоимость. Например, не входят в себестоимость продукции  оплаченные предприятием косметические  и стоматологические услуги медицинских  учреждений.

Особо следует остановиться на тех расходах, которые не подлежат включению в себестоимость продукции.

Во-первых, это затраты  на выполнение самим предприятием или  оплату им работ (услуг), не связанных  с производством продукции (работы по благоустройству городов и  поселков, оказанию помощи сельскому  хозяйству и другие виды работ).

Во-вторых, это затраты  на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая  амортизационные отчисления и затраты  на все виды ремонтов) культурно-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятий. Не относятся на себестоимость  также затраты на проведение работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятии и организаций.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, платы  за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые  сторонними организациями. Это могут  быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и  т.д.

Потери от недостачи поступивших  материальных ресурсов можно включать в себестоимость продукция только в пределах норм естественной убыли.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражают-затраты на оплату труда основного производственного  персонала предприятия. Это означает, что на себестоимость продукции  относятся все расходы на плату  труда по той категории работников, которая занята уставной деятельностью. Однако следует помнить что не подлежат включению в себестоимость  затраты, связанные с содержанием  объектов соцкульт-быта, находящихся  на балансе предприятия. Поэтому  в себестоимости продукции не отражается заработная плата воспитателей детских садов и яслей, работников столовых, буфетов и т.д. Эти затраты  финансируются за счет прибыли.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются выплаты  по заработной плате, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов основного  производственного персонала предприятия; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия.

В этом элементе затрат отражаются расходы на оплату труда работников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате  предприятия, за выполнение ими работ  по заключенным Договорам гражданско-правового характера (включая Договор подряда). При этом размер средств на оплату РУДа работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.

К стимулирующим выплатам относятся выплаты, связанные с  районным регулированием заработной платы. предусмотренные законодательством  РФ. Компенсирующими выплатами считаются  компенсации выплачиваемые матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним) состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями  независимо от форм собственности а  находящимся в отпуске по уходу  за ребенком до достижения им трехлетнего  возраста.

В этот элемент затрат включаются выплаты работникам в связи с  реорганизацией предприятия или  сокращением численности работников. На себестоимость продукции относится  заработная плата по основному месту  работы специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

Следует обратить внимание на следующие выплаты в денежной и натуральной формах, не включаемых в себестоимость:  
— материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);  
— различные вознаграждения, имеющие единовременный характер (например, выплаты к юбилейным датам, за особые заслуги);  
— оплата дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;  
— единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;  
— беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий. Эта ссуда должна быть правильно оформлена на предприятии. Ссуда не включается в совокупный облагаемый годовой доход физических лиц, и на сумму ссуды страховые взносы не начисляются. Вначале необходимо заключить договор на выдачу ссуды и собрать подписи всех учредителей предприятия (или оформить протокол собрания учредителей). В документе указывается срок возврата ссуды, отдельно оговаривается начальный срок возврата ссуды, а также условия выдачи ссуды и условия возврата денежных средств (из заработной платы, со счета в Сбербанке и т.д.);  
— дивиденды, проценты по вкладам членов трудового, коллектива.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные страховые взносы, установленные  законодательством РФ.

В этом элементе отражаются, страховые взносы; внесенные во внебюджетные фонды по установленным тарифам  на оплату труда работникам, включаемым по элементу "Затраты на оплату труда".

Страховые взносы не начисляются  на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные  расходы, материальная помощь, поощрительные  выплаты в связи с юбилейными датами и т.д.).

Страховые взносы не начисляются  на пенсии, пособия и другие выплаты, не связанные непосредственно с  оплатой труда. Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании  авторских свидетельств и патентов. Не начисляются страховые взносы на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Помимо перечисляемых  в пенсионный фонд взносов с суммы  оплаты труда в этот фонд также  в обязательном порядке вносятся денежные средства, удержанные с работников, в размере 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Эти суммы  отчислений на себестоимость не относятся. Следовательно, работники предприятий  обязаны своими личными средствами участвовать в формировании пенсионного  Фонда.

В элементе "Амортизация  основных фондов" отражается сумма  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и Утвержденных норм амортизации, включая и ускорению амортизацию  их активной части.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов производятся по нормам, установленным  законом.

К основным фондам относятся  здания, сооружения оборудование, машины и т.д. Основными фондами считаются  земельные участки, находящиеся  в собственности предприятия, но амортизация по ним не начисляется. Основными средствами считаются  предметы, срок службы которых более  года, а стоимость - не менее 500 тыс. руб. за единицу.

Под воздействием производственного  процесса в внешней среды основные фонды постепенно изнашиваются, наступает  их физический и моральный износ. При этом стоимость средств труда  постепенно, частями в течение  нормативного срока службы переносится  на готовый продукт путем начисления амортизации.

Амортизация - это процесс  постепенного перенесения стоимости  основных производственных фондов по мере их износа на производимый продукт  или услуги в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного  восстановления основных фондов.

Начисление амортизации  производится ежемесячно по нормам, которые, как правило, установлены в процентах  к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной). Особенности отдельных видов  производства, режима эксплуатации машин, оборудования, естественных условий  и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или  пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизации.

Предприятиям разрешено  использовать ускоренную амортизацию  активной части средств труда. Ускоренная амортизация является целевым методом  более быстрого по сравнению с  нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять  ускоренную амортизацию в отношении  основных фондов, используемых для  увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов  материалов, приборов, оборудования и  т.д. Однако требуется согласование этого вопроса с министерством  экономики республики.

При ускоренной амортизации  предприятия применяют равномерный  метод исчисления. Разрешено норму  годовых амортизационных отчислений увеличивать не более чем в 2 раза.

Преимущества при использовании  ускоренной амортизации предоставлены  малым предприятиям. Так, им дано право  повышать нормы амортизации активной части основных фондов (но не более  чем вдвое). Кроме того, им разрешено  в первый год эксплуатации фондов дополнительно списывать на себестоимость  в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет.

В условиях высоких темпов инфляции периодически проводится переоценка основных фондов предприятий. Переоценка осуществляется с целью создания для предприятий экономически обоснованных условий формирования ресурсов денежных средств на обновление основных фондов. Последняя переоценка проводилась  по состоянию основных средств на 1 января 1994 г.

Переоценка основных средств  проводится всеми предприятиями  и организациями независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат здания (кроме  жилых), передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от степени износа.

Исходными данными для  переоценки основных фондов являются их полная балансовая стоимость и  индексы (коэффициенты) пересчета балансовой стоимости основных фондов для определения  их восстановительной стоимости. Основные фонды переоцениваются по восстановительной  стоимости, которая определяется умножением их балансовой стоимости на, соответствующий  коэффициент.

Для предприятий, финансово-экономические; показатели которых после переоценки основных фондов и роста амортизации  могут существенно ухудшиться, применяются  понижающие коэффициенты индекса амортизации. Для предприятий, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие  формирования дополнительных финансовых ресурсов, применяются повышающие коэффициенты индексации амортизации-ускоренная амортизация. Решение 0 применении и уровне этих коэффициентов принимается руководителем  предприятия с сообщением местному органу налоговой службы.

При использовании повышающих и понижающих коэффициентов индексации амортизации на себестоимость относится  сумма амортизации, определенная по утвержденным нормам амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых  коэффициентов.

Определенные трудности  вызывает отнесение прочих затрат на себестоимость продукции.

К элементу "Прочие затраты" относятся налоги, сборы, относимые  на себестоимость продукции, платежи  по кредитам, затраты на командировки по установленным законодательством  нормам, оплата услуг связи, банка, затраты  на все виды ремонтов и т.д. Рассмотрим отдельные составляющие "Прочих затрат", определение и отнесение  на себестоимость которых у налогоплательщиков вызывают наибольшие трудности.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний  и капитальный ремонты. Затраты  на проведение всех видов ремонта  включаются в себестоимость по-разному. Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме можно отразить в составе различных элементов  затрат (материальные затраты, затраты  на оплату труда и т.д.)-Кроме того, предприятиям разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для  обеспечения равномерного включения  издержек на проведение всех ремонта  основных производственных фондов в  видов. Однако на поактике фактические  расходы по ремонту могут превышать  начисленные отчисления в ремонтный  фонд. Для этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов.

В элемент "Прочие затраты" входят платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, устанавливаемой  Центральным банком РФ, увеличенной  на три пункта, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) на приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонним  предприятиям).

Следует иметь в виду, что при предоставлении во временное  пользование денежных средств на себестоимость продукции можно  отнести лишь затраты на оплату процентов  по кредитам банков. Под банком понимается коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом и осуществляющее свою деятельность на основании лицензии (разрешения), выдаваемой Центральным  банком России. Отдельные банковские операции могут выполнять другие кредитные учреждения на основании  выданной лицензии. Более того, на практике много случаев, когда кредитованием  занимаются предприятия, не имея лицензии. Важно заметить, что платежи за пользование кредитами, выдаваемыми  как кредитными учреждениями, не являющимися  банками, так и предприятиями, не имеющими лицензии на право осуществления  отдельных банковских операций (включая  проценты за пользование временно свободными денежными средствами: займы, временная  финансовая помощь и др.), подлежат отнесению  на прибыль, оставляемую в распоряжении предприятия.