Издержки производства и калькулирование себестоимости продукции

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочисленные негосударственные пенсионные фонды, фонды медицинского страхования, службы трудоустройства и т.п., формирование средств которых имеет другие источники, не относящиеся к себестоимости  продукции предприятий.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.

Расходы, включенные в себестоимость  производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции и отчислением средств в вышестоящие организации, получаем полную себестоимость товарной продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам ( смета затрат на производство)

По методам планирования, учета и распределения затраты  классифицируются по экономическим  элементам – сметный разрез затрат и по месту их осуществления –  группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая  деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д. Смета затрат включает следующие элементы:

1. сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
2. вспомогательные и прочие материалы;
3. топливо со стороны;
4. энергия со стороны;
5. заработная плата основная и дополнительная;
6. отчисления на социальные нужды;
7. амортизация основных фондов;
8. прочие денежные расходы.

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщикам ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим  элементам затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.п.).

Классификация затрат по экономическим  элементам имеет для предприятия  важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем  потребляемых предприятием различных  видов ресурсов. На основе сметы  осуществляется увязка разделов производственно-финансового  плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность  в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость  валовой продукции, изменение остатка  незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место  использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет  анализировать эффективность использования  затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы  невозможно определить себестоимость  единицы выпускаемой продукции  в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация  затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям  калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки  затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета  во всех отраслях народного хозяйства  в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется  преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям  калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно  в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет  следующий вид:

1) сырье, основные материалы,  полуфабрикаты, комплектующие изделия  (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические  цели;

4) энергия на технологические  цели;

5) основная заработная  плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные  нужды по заработной плате  производственных рабочих;

8) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку  и освоение нового производства;

10) цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

11) общепроизводственные  расходы;

12) потери от брака:

Производственная  себестоимость товарной продукции

13) внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость  товарной продукции.

В приведенной классификации  первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте  и прямо относятся на себестоимость  каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими  затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования включают затраты  на техническое обслуживание машин  и механизмов, расходы на текущий  и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства»  входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка  оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В  состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного  производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных  нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

Определение себестоимости  продукции

Расчет себестоимости  единицы конкретного вида продукции  или работ осуществляется посредством  калькулирования по установленным  статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую  калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция – это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

При разработке калькуляции  на единицу продукции затраты, как  известно, подразделяются на прямые и  косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и т.д.

Прямые материальные затраты  включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и  цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих  норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при  повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные  затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так, дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют.

Для определения объема косвенных  затрат предварительно разрабатываются  сметы вспомогательных и обслуживающих  цехов, расходов на управление и др. На их основе планируются затраты  по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются  в сметном и калькуляционном  разрезе и используются как для  определения себестоимости единицы  изделий, так и всей товарной и  валовой продукции.

Расчет себестоимости  на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных  статей принято называть методом  норм, или методом прямого счета. Надежность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях.

При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим  факторам, или аналитический. Его  сущность заключается в определении  влияния отдельных факторов в  плановом периоде на установленный  базовый показатель – уровень  затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и  объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование  организации производства, труда, управления и проч. Учитывается влияние и  внешних факторов.

При разработке перспективных  бизнес-планов калькулирование себестоимости  может производиться параметрическим  методом, устанавливающим взаимосвязи  между динамикой себестоимости  изделий и изменениями их базовых  качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и проч. Этот метод требует достаточной  информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных  экономико-математических моделей  и программ.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и  формы планирования затрат и себестоимости. С 1997 г. предприятия определяют два  варианта себестоимости: один – для  целей бухгалтерского учета, другой – для целей налогообложения. В себестоимость продукции возможно включать все фактически произведенные  затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический  объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая  себестоимость корректируется с  учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам  затрат. Так, расходы на командировки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным ссудам и т.д. включаются в себестоимость в  суммах фактических затрат, а для  целей налогообложения они учитываются  только в установленных пределах либо вообще не принимаются в расчет (например, проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по назначению и т.п.). Вместе с  тем значительный круг затрат по-прежнему принимается в обоих вариантах  в пределах установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду  в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а  за выбросы свыше этих норм –  покрываются из прибыли. С 1996 г. предприятиям разрешено включать в себестоимость  затраты на создание страховых фондов (резервов) в размере не более 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг). Лимитируется стоимость бесплатно  выдаваемой одежды, затрат на горюче-смазочные  материалы и т.д.